2008年12月9日,中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會,在北京舉辦了《融資租賃適用增值稅有關(guān)問題研討會》
本次會議邀請了具有代表性的30多家融資租賃公司(包括部分銀行系金融租賃公司)、國家稅務(wù)總局有關(guān)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、曾參與若干次融資租賃稅務(wù)政策呼吁的稅務(wù)專家以及人大財(cái)經(jīng)委的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)內(nèi)部分知名人士參會。會議定位在內(nèi)部、小范圍討論。會議氣氛討論熱烈,討論內(nèi)容由寬泛到具體,由務(wù)虛到務(wù)實(shí)。在討論中沒有領(lǐng)導(dǎo),沒有權(quán)威,大家針鋒相對,各抒己見,最終達(dá)成一致意見。這種會風(fēng)給一些只會大批判、講空話、脫落實(shí)際、脫離市場的會議,樹立了良好、健康、正確的榜樣。
一、會議起因
國務(wù)院決定在全國范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,為鼓勵(lì)企業(yè)投資,固定資產(chǎn)采購可以作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。由于融資租賃所有權(quán)與使用權(quán)分離的特征,無意中被邊緣化。有經(jīng)營資質(zhì)的租賃公司采購的租賃物件不能讓承租人用來抵扣,沒有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)在做融資租賃時(shí)可以用來抵扣。由于該轉(zhuǎn)型明年1月1號就要執(zhí)行,為此行業(yè)緊急呼吁希望國家能出臺相應(yīng)政策將融資租賃拉回到正常的改革范圍中。
因?yàn)闀r(shí)間緊,任務(wù)急,許多企業(yè)從自己的利益和角度出發(fā)提出了花樣眾多的呼吁方案。許多人搞不清我們現(xiàn)在到底要呼吁些什么?歸納起來大體分為兩類:一類是從增值稅的角度,將融資租賃的稅收體系從征收營業(yè)稅改為增值稅,從而解決租賃公司邊緣化的問題。另一類是從營業(yè)稅的角度,希望改進(jìn)增值稅條款,把現(xiàn)行的營業(yè)稅政策中調(diào)整到適合轉(zhuǎn)型的軌道之中。
筆者曾經(jīng)撰文《增值稅轉(zhuǎn)型給融資租賃業(yè)帶來何種影響》與《國內(nèi)貿(mào)易增值稅發(fā)票與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票有何不同》表達(dá)出的是第三種意見,傾向或者類似第二種呼吁方案。并強(qiáng)調(diào)在呼吁行業(yè)要前先從自己的做法檢討,然后再了解稅務(wù)征收體系是怎樣的,使用的發(fā)票是什么樣子的,這樣才能有的放矢地,從低改革成本、簡單化,易操作的角度呼吁合理政策。融資租賃行業(yè)在這次的轉(zhuǎn)型中,只需要改進(jìn),不需要改革的大動作。
需要說明的是:我們現(xiàn)在談?wù)摰脑鲋刀、營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅,大的名字就是增值稅,細(xì)分下來分為消費(fèi)型增值稅,簡稱增值稅;和生產(chǎn)型增值稅,簡稱營業(yè)稅。融資租賃現(xiàn)行的政策既不是生產(chǎn)型增值稅,也不是消費(fèi)性增值稅,而是介于二者之間收入型增值稅。其實(shí)第二種呼吁方案就是在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。因?yàn)槎悇?wù)部門把它歸類為營業(yè)稅,因此我們也把其簡稱為營業(yè)稅。但是這種營業(yè)稅有抵扣項(xiàng),抵扣項(xiàng)不可流轉(zhuǎn)。
鑒于說法太多,不利于對政府的呼吁,因此召開這次會議的目的就是要統(tǒng)一思想,統(tǒng)一步伐。在最快時(shí)間內(nèi)拿出行之有效的呼吁方案,向政府部門進(jìn)行呼吁。同時(shí)也了解到財(cái)政部,國家稅務(wù)總局也在抓緊時(shí)間制定增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施細(xì)則,融資租賃已被納入考慮范圍。我們的呼吁方案爭取趕在政策出臺之前,否則再改就麻煩了。
二、會議討論的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)
1、行業(yè)的定位
果不出筆者所料,這次會議討論中,因?yàn)檎f法太多、太亂、太復(fù)雜,有些想法甚至和政策呼吁不沾邊。為此稅務(wù)部門又向行業(yè)提出了一個(gè)老問題。租賃公司定位在什么地方,融資租賃定位在什么產(chǎn)業(yè),然后再談稅收政策的問題。
稅務(wù)部門給我們的定位很明確,商品就三個(gè)環(huán)節(jié),生產(chǎn)——流通——使用。融資租賃只能是流通環(huán)節(jié),不可能是其他對。呼吁政策脫離這個(gè)范圍,就無從談起。
我們應(yīng)該怎樣認(rèn)識融資租賃呢?雖然是老話常提,但從這次會議發(fā)言來看,確實(shí)存在很大的誤區(qū)。
首先是把融資租賃描述為“腳踏兩只船”的產(chǎn)業(yè)。融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)物。屬于服務(wù)貿(mào)易。但是我們總是不能正確對待自己。要么把它說成是單純的金融業(yè)務(wù),要么把它說成是單純的貿(mào)易行為。甚至還有人認(rèn)為是一種投資。因?yàn)槎ㄎ徊粶?zhǔn)確,所以有些呼吁的地方顯的不倫不類。
融資租賃到底屬于什么產(chǎn)業(yè)呢?他是一個(gè)流通領(lǐng)域的邊緣產(chǎn)業(yè)!既不全是金融業(yè)務(wù),也不全是貿(mào)易。騾子是馬和驢的雜交。如果說它是馬,肯定不對,說它是驢還是不對。騾子就是騾子,不是驢,也不是馬。
融資租賃是服務(wù)貿(mào)易,即服務(wù)于金融,也服務(wù)于貿(mào)易。服務(wù)金融在于:通過增加物權(quán)降低了對用款人的信用過度要求,通過融物的方式達(dá)到承租人融資的目的。租賃公司本身是個(gè)一般企業(yè),哪怕是具有金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營資質(zhì)的銀行系金融租賃公司。他的資金來源需要從外部獲得,本身沒有吸收資金的能力(不允許吸收公眾存款)。租賃公司本身就是借款人的角色。但是其生產(chǎn)的產(chǎn)品是可以含有利息的金融產(chǎn)品,可以在資本市場和貨幣市場上流通。
融資租賃業(yè)務(wù)本身并不是金融業(yè)務(wù),但其產(chǎn)品是金融產(chǎn)品。如果租賃公司可以將其產(chǎn)品以無追索方式銷售出去,那么滿足了收益性、安全性、流動性的金融屬性,說它不是金融業(yè)務(wù)也是金融業(yè)務(wù)。否則就是一種中長期的投資行為:用自由資金或者是銀行貸款買設(shè)備讓承租人使用,出了問題資金承擔(dān)。這不是投資又是什么呢?但是是一種愚蠢的投資,因?yàn)槌凶馊说氖找娉酥Ц蹲饨鹜,其他的收入并不分配給租賃公司。盡管有或有租金的方式,有融資租賃的方式,但大多數(shù)租賃公司都把自己當(dāng)作轉(zhuǎn)貸銀行,自己定位有問題怨不得別人。在這個(gè)基礎(chǔ)上呼吁政策的不到支撐應(yīng)該是可以理解的。
融資租賃是信用銷售的一種,因此許多人又把它定義為銷售。其實(shí)這種定位也是不準(zhǔn)確的。如果是廠商設(shè)立的融資租賃公司,并且只做自己產(chǎn)品的融資租賃。那么其作用是銷售,其行為依然不全是銷售,里面有融資的行為。融資租賃公司在銷售中就是個(gè)采購代理人。如果不明白這點(diǎn),那么呼吁政策就無的放矢了。租賃公司既不是租賃物的生產(chǎn)單位,也不是使用單位。在采購環(huán)節(jié)中完全是個(gè)代理的地位。如果租賃公司自己替承租人墊付了運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等價(jià)外費(fèi)用,那是租賃公司自己的事情。除了問題賠了租金又折費(fèi)用,所有痛苦都自己扛,這不能納入政策呼吁范圍。
2、把復(fù)雜的事情簡單化
這次轉(zhuǎn)型影響的只是承租人抵扣增值稅部分。如果承租人是小規(guī)模納稅人,不享受抵扣政策,那么租賃公司還按照原來的做法繼續(xù)做下去沒有問題。有問題的就是在承租人為一般納稅人這個(gè)市場。如果通過融資租賃添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅的話,那么融資租賃的方式就是幾種投融資中最差的一種方式。相差的就是17%的增值稅可抵扣項(xiàng)。
但在這次呼吁政策中,有股力量希望從增值稅改制中完全退出營業(yè)稅,該為只收增值稅,不收營業(yè)稅的體系。這種出發(fā)點(diǎn)是好的,也是符合改革大方向的,而且稅務(wù)部門也是傾向這種改變。但是這種改變需要進(jìn)行很復(fù)雜的測算。而我們這種測算總是在脫離市場的理想狀態(tài)下,很難說服人。況且如果融資租賃行業(yè)全部改為增值稅,那么包括利息在內(nèi)的所有的費(fèi)用都納入抵扣項(xiàng),那么對國家來說增加了轉(zhuǎn)型的預(yù)算。因此在經(jīng)過充分的討論之后,鑒于全行業(yè)沒有取消營業(yè)稅,僅就融資租賃進(jìn)行轉(zhuǎn)型花費(fèi)的改革成本、人力、時(shí)間會很長,遠(yuǎn)水解不了近渴。最終導(dǎo)致這個(gè)方案被納入押后呼吁的范圍。
在當(dāng)前營業(yè)稅政策下進(jìn)行政策的微調(diào),行業(yè)或許能趕上這次的改革步伐。會議終于在此基礎(chǔ)上達(dá)成一致意見。由此可見務(wù)實(shí)、簡單、可行是非常受歡迎了;仡欉^去,許多企業(yè)都對當(dāng)前呼吁什么感到很迷茫,不知道出了什么問題,需要解決什么問題。甚至連政府部門也不知道行業(yè)到底要什么政策,復(fù)雜的租賃技術(shù)把人們的頭腦都搞亂了。有人說,連我們自己都搞不明白的事情,我們還怎么呼吁政府?通過本次會議的討論,統(tǒng)一了認(rèn)識,最終決定由幾家典型的融資租賃公司代表,共同聚在一起出謀劃策,找準(zhǔn)解決問題的辦法,和呼吁政策的方向。由熟悉政府行文的人執(zhí)筆,在短期內(nèi)盡快拿出呼吁文件,以行業(yè)組織的名義遞交有關(guān)部門。
三、同行傳來同一個(gè)聲音
參加這次會議還有銀行系的金融租賃公司的代表。從他們那里得知銀監(jiān)會已經(jīng)召集有關(guān)企業(yè)討論了稅收問題帶來的影響和改進(jìn)意見,并企業(yè)也是在16號文件的基礎(chǔ)上進(jìn)行改良來解決融資租賃被邊緣化的問題。從政府到協(xié)會,從金融租賃公司到融資租賃公司。不同的監(jiān)管部門,不同的租賃公司,在這個(gè)問題上不約而同地走到一起來了。到目前為止,呼吁什么的問題已經(jīng)很清楚了,怎樣呼吁,各有奇招。但最終的結(jié)果應(yīng)該是:具有一般納稅人資格的承租人,通過融資租賃添置的固定資產(chǎn),可以憑供貨廠商開給租賃公司的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。
日后,租賃公司在為承租人墊付包括增值稅款的做法,大概要有新的說法。