16號文是什么

    什么是16號文件，恐怕只有融資租賃業(yè)內(nèi)人士才能知道其內(nèi)容和含義。所謂16號文就是財政部、國家稅務(wù)總局2003年頒布的財稅［2003］16號文 《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》簡稱“16號文”。因其對融資租賃業(yè)發(fā)展的特殊貢獻(xiàn)，業(yè)內(nèi)人士通常簡稱為融資租賃的“差額納稅”政策。有被誤讀為“利差納稅”，也有被誤解為融資租賃業(yè)的稅收“優(yōu)惠政策”。

    這個文件不是專門針對融資租賃行業(yè)發(fā)布的，而是在第十一條中有這樣一個規(guī)定：“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
    以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”

    這個條款看起來很一般，但在中國的稅務(wù)體制改革中具有舉重輕重的地位。

    因為各國的稅收體制不同，因此不能和中國的稅制橫向相比。一般來說，市場經(jīng)濟(jì)國家采用是以消費型增值稅（相當(dāng)于我國的“增值稅”）為主，生產(chǎn)型增值（相當(dāng)于我國的“營業(yè)稅”）稅為輔，兼有收入型增值稅（類似于16號文件中融資租賃部分的營業(yè)稅）。目前有少數(shù)國家已經(jīng)實現(xiàn)全面的消費型增值稅，取消了其他類型的增值稅形式。我國新出臺的增值稅轉(zhuǎn)型政策正朝這個方向發(fā)展，目前處于初級轉(zhuǎn)型階段。

    消費型增值稅的特點是：稅收征收方式復(fù)雜，征收政策科學(xué)合理，多盈利，多繳稅，少盈利，少繳稅。可在上下游產(chǎn)業(yè)鏈可以單向抵扣，實現(xiàn)全流轉(zhuǎn)，最終消費者為流轉(zhuǎn)的終結(jié)者。對于流傳環(huán)節(jié)比較清晰的行業(yè)多采用這種方式征稅。

    生產(chǎn)型增值稅的特點是：稅收征收方式簡單。征收政策不太科學(xué)合理，重復(fù)納稅現(xiàn)象比較多。沒有抵扣，不可流轉(zhuǎn)。對于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不清晰的產(chǎn)業(yè)通常采用這種方式征稅。

    收入型增值稅的特點是：介于消費型增值稅和生產(chǎn)型增值稅之間的一種稅種，即不可流轉(zhuǎn)，又帶抵扣，是一種相當(dāng)科學(xué)，但又可針對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不清晰的產(chǎn)業(yè)征收的一種稅種。制定這樣的政策條件是制定政策的人要非常了解這個產(chǎn)業(yè)，否則很難出臺完全科學(xué)合理的政策。16號文正是這種類型的增值稅，按其表現(xiàn)形式，我國還是把它歸納在營業(yè)稅范圍。在我國尚未完全市場化之前，這個政策出臺，能讓融資租賃這種只有在市場化經(jīng)濟(jì)體制下才能生存的產(chǎn)業(yè)，有一個得以生存的政策環(huán)境。

    該文的出臺背景

    宏觀背景：

    2000年前后，中國即將要加入了WTO，為了滿足加入條件。要對當(dāng)時的政策進(jìn)行全面的清理。不完善的地方要完善，不符合市場經(jīng)濟(jì)的政策要逐步取消。從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型該組織只給5年的過度期，我國的稅收體制在這個大形勢下也要跟著調(diào)整。沒有這個大環(huán)境的背景，恐怕16號文件不會出臺。

    行業(yè)背景：

    1996年因為拖欠外商投資融資租賃公司的資金太多，在司法、稅收等方面還遇到極不合理的待遇，傷害最大的日本出資，邀請世界銀行下面的國際金融公司（IFC）出面，聘請國際融資租賃專家到中國來給中國政府提供所謂的“技術(shù)援助”。實際上是讓中國政府明白，要想讓融資租賃健康發(fā)展，必須有四大支柱作為保障。這四大支柱就是：與融資租賃有關(guān)的法律、會計準(zhǔn)則、監(jiān)管、稅收。

    因為當(dāng)時全行業(yè)的危機(jī)（盡管已經(jīng)開始并大面積擴(kuò)散）還沒有體現(xiàn)出來，所以還是停留在理論階段 ，人大及相關(guān)政府并沒有付出實施。在業(yè)內(nèi)人士的爭取下，把融資租賃作為列名合同納入新修訂的《中華人民共和國合同法》。融資租賃的法律問題基本上解決了，三大支柱只少不上了關(guān)鍵的一柱。

    1999年經(jīng)過97年亞洲金融風(fēng)暴的沖擊，中國的融資租賃業(yè)幾乎到了崩潰的邊緣。金融租賃公司在當(dāng)時的行業(yè)主管部門中國人民銀行的召集下，對融資租賃是否需要金融監(jiān)管做最后的“審判”。同樣還是邀請IFC請來了國際融資租賃專家，講的還是技術(shù)援助的內(nèi)容。但是因為有即將加入WTO的大背景，融資租賃的危機(jī)時刻被認(rèn)為是發(fā)展階段的必然過程，要走出困境必須完善四大支柱。政府終于采用行動了。

    于是在短短幾年內(nèi)，相繼又出臺了《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》填補(bǔ)了租賃會計準(zhǔn)則的空白、出臺了《金融租賃公司管理辦法》解決了監(jiān)管法規(guī)缺失的現(xiàn)實。國家經(jīng)貿(mào)委也準(zhǔn)備出臺監(jiān)管政策審批內(nèi)資企業(yè)設(shè)立融資租賃公司�！八拇笾е敝形í毢侠淼亩愂照邲]有。16號文就是在這個大背景下產(chǎn)生的。行業(yè)組織之間取消門口之見，攜手先在稅務(wù)研究部門討論稅收與融資租賃的關(guān)系，逐步擴(kuò)大到制定稅收政策的部門，終于出臺了這樣一個非常符合“社會主義市場經(jīng)濟(jì)”環(huán)境下的稅收政策。

    在呼吁政策過程中，稅務(wù)部門明確表示，不能給融資租賃特殊政策，但可以給合理政策。行業(yè)說明融資租賃的利率被三次重復(fù)征稅屬于不合理范圍，希望能調(diào)整稅收政策。在眾多調(diào)整的營業(yè)稅政策中，融資租賃的稅收政策也被合理調(diào)整。引用相聲《釣魚》中的語言就是“可趕上這波了”。現(xiàn)在這個政策被一些企業(yè)或機(jī)構(gòu)誤解為給行業(yè)的優(yōu)惠政策實在是錯誤的解讀。

    文件的優(yōu)缺點

    這個文件的最大特點就是對融資租賃做了充分的理解和科學(xué)的定位。

    融資租賃到底是什么,恐怕我們現(xiàn)在許多業(yè)內(nèi)人士還不明白。16號文件制定的就非常清楚。首先定位融資租賃公司所從事的融資租賃業(yè)屬于流通環(huán)節(jié)。即不是制造也不是使用或消費，因此征收的是營業(yè)稅，而不是增值稅。不像國稅函[2000]514號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（簡稱：514號文）所稱的什么“只征收營業(yè)稅，不征收增值稅”等不完整的說法。

    融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的服務(wù)貿(mào)易。因此對金融和貿(mào)易兩方面都要征稅。不僅要征收服務(wù)方面的營業(yè)稅，還要征收貿(mào)易方面的增值稅。不可能“只征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。那種說法只是針對服務(wù)方面的收益而言的。在采購環(huán)節(jié)中增值稅是不可避免的，必須支付。尤其是新的增值稅政策取消了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅減免的政策，采購環(huán)節(jié)的增值稅不可避免。

    不管是資金還是租賃物，在這個文件里，融資租賃公司都是被定位為最終的消費者。在融資環(huán)節(jié)，租賃公司要為自己的融資收入支付營業(yè)稅。因為是最終消費者（不像很多人認(rèn)為融資租賃中承租人在融資），因此到租賃公司這里就不會流轉(zhuǎn)下去，只能到此為止。在采購環(huán)節(jié)，租賃公司要為采購租賃物件支付增值稅。因為租賃公司不是生產(chǎn)企業(yè)，也不是使用單位，因此增值稅在貿(mào)易環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)到租賃公司這里就自然截止不能再流轉(zhuǎn)給承租人了。

    16號文件中關(guān)于融資租賃部分與其它營業(yè)稅方式最大的不同就是帶有抵扣項。抵扣的原則是：扣除租賃物的采購和融資成本，留下收入部分作為繳納營業(yè)稅的稅基。而不是用租賃物生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售是繳納的增值稅用來抵扣。這就是收入型增值稅的特點。在眾多抵扣項中，租賃公司繳納的稅款是可以從營業(yè)稅稅基中抵扣，從而避免了重復(fù)納稅的問題。其他服務(wù)機(jī)構(gòu)假定他們已經(jīng)納稅，因此在稅基里面也是可以抵扣的。租賃物的本金本身就不是利潤收入，且不納入出租人的固定資產(chǎn)，本身就應(yīng)該抵扣。

    租賃公司在租金部分需要繳納的稅基只剩下利差這部分（融資租賃公司的租賃收益率與銀行借款的利息差額），難怪有人誤解為差額納稅。實際上融資租賃公司使用自有資金獲取的利潤，租賃手續(xù)費，其他服務(wù)費都是要全額納稅的。因此籠統(tǒng)地稱之為“差額”納稅比較科學(xué)。說是優(yōu)惠政策就沒有道理了。

    16號文還有一個進(jìn)步就是打破了所有制界限。過去內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)有別，金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)有別。這個文取消了這些界限，甚至連未來國家經(jīng)貿(mào)委準(zhǔn)備批準(zhǔn)的內(nèi)資融資租賃公司都包括在內(nèi)了。后來因為經(jīng)貿(mào)委被撤銷，這部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到商務(wù)部，因此后來商務(wù)部批準(zhǔn)的內(nèi)資試點融資租賃公司也可以享受同等稅收待遇。

    雖然說16號文給行業(yè)發(fā)展起了很好的促進(jìn)作用。但也給行業(yè)發(fā)展空間留下一些隱患和不足。

    首先這個文件只惠顧了經(jīng)過行政審批的融資租賃公司。企業(yè)未經(jīng)過審批的融資租賃公司就執(zhí)行514號不那么科學(xué)，不那么合理的稅收待遇。企業(yè)不在公平的競爭環(huán)境競爭，經(jīng)營資質(zhì)成立無形資產(chǎn)；其次是營業(yè)稅的稅基抵扣項中，租賃物件采購環(huán)節(jié)中的增值稅被租賃公司抵扣了，承租人享受不到抵扣。在新的增值稅轉(zhuǎn)型政策下，承租人采用融資租賃的方式添置固定資產(chǎn)不能享受增值稅抵扣，因此他們不原意采用這種方式添置固定資產(chǎn)；扣除項中使用了“殘值”，按文意，大概是想指租賃中的“余值”而錯用了“殘值”。“殘值”是會計術(shù)語，不是租賃術(shù)語，會計上的“殘值”和非全額融資租賃中留下的“余值”有很大的物理區(qū)別，在出臺政策是應(yīng)該盡量采用科學(xué)用語 ，否則有可能造成不必要的誤會。

    如何改進(jìn)才能適用融資租賃業(yè)的增殖稅轉(zhuǎn)型

    本次增值稅轉(zhuǎn)型的政策呼吁，首先我們內(nèi)部就要清楚這個定位，這樣才好決定下一步呼吁什么政策。全部采用消費型增值稅的轉(zhuǎn)型固然是未來的發(fā)展方向，但是租賃公司要面對現(xiàn)實。因為在還沒有全面實現(xiàn)消費型增值稅的時候，融資租賃單獨實現(xiàn)其操作成本非常高，很難實現(xiàn)。一旦在全行業(yè)實行了全面的增值稅轉(zhuǎn)型，融資租賃目的遇到的政策問題也就消失不存在了。不需要再做任何政策上的呼吁。因此我們的呼吁重點還是要側(cè)重在營業(yè)稅的改革上，不管這種營業(yè)稅是生產(chǎn)型增值稅還是收入型增值稅。

    其次這次增值稅改革要體現(xiàn)公平、合理。因此這個文的內(nèi)容應(yīng)該和514號文的內(nèi)容合并。不管租賃公司是否具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì)，只要是從事融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該實行統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)。至于沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)從事融資租賃是否受到法律保護(hù)，那是法律和監(jiān)管法規(guī)管轄的范圍。不需要稅務(wù)部門再設(shè)門檻，稅務(wù)部門也沒有必要給自己增加征收成本和負(fù)擔(dān)。

    過去因為企業(yè)采購固定資產(chǎn)支付的增值稅，不能用來抵扣銷售時繳納的增值稅，承租人并不關(guān)心租賃物的增值稅問題�，F(xiàn)在企業(yè)采購固定資產(chǎn)支付的增值稅可以用來抵扣了。那么潛在的承租人就要看他們采用融資租賃的方式添置固定資產(chǎn)是不是也可以用來抵扣，否則他們的成本無形中就增加了17%，增值稅轉(zhuǎn)型就落實不到融資租賃行業(yè)。

    我們這次呼吁的目的就是：讓承租人能用出賣人開給出租人的增值稅專用發(fā)票，用作承租人的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。本應(yīng)和營業(yè)稅沒有關(guān)系，但因為營業(yè)稅抵扣中明確了出租人的抵扣采購環(huán)節(jié)增值稅，而出租人又被定位為最終消費者，所以才出現(xiàn)營業(yè)稅也需要調(diào)整的問題。

    綜合上述問題，建議對不符合當(dāng)前形勢的政策條文進(jìn)行刪減。首先514號文應(yīng)該予以取消，（如有必要的話）其中相關(guān)政策都合并到16號文件中�；蛘邔�16號文的第11條內(nèi)容移植到514號文，對該文做徹底的修改。

    其次16號文中關(guān)于融資租賃公司的經(jīng)營資質(zhì)問題應(yīng)該取消。因為在金融海嘯的沖擊下，更需要大批的企業(yè)采用融資租賃的方式進(jìn)行信用銷售。當(dāng)前這個稅收政策促使其他行政管理部門抬高融資租賃公司設(shè)立的資金門檻，結(jié)果新設(shè)立的融資租賃公司只能做大項目，否則就要閑置資金，提高經(jīng)營成本。而生活消費品、生活生產(chǎn)兩用消費品都沒有融資租賃機(jī)構(gòu)愿意為這些商品的信用銷售服務(wù)。拉動內(nèi)需首先要放開融資租賃的經(jīng)營限制。讓同時能夠促進(jìn)投資和帶動消費的先進(jìn)工具，在金融海嘯面前成為抵御風(fēng)險的先鋒。不應(yīng)再危機(jī)面前再沉浸了。

    在有就是16號文的抵扣項中關(guān)于由租賃公司抵扣增值稅的條文，應(yīng)該刪除抵扣增值稅一項，增加規(guī)定讓承租人可以憑出賣人開給租賃公司的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。不過這樣以后租賃公司不能在為承租人墊付增值稅了。

    還有一點小的修改就是把文中“殘值”和會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來采用“余值”。或者是“未融資部分的余值”、“未來值”等行業(yè)專用術(shù)語。

    除了營業(yè)稅條款的改變外，更重要的能是增值稅專用發(fā)票的開具與抵扣的法律責(zé)任問題。這部分另有闡述，不在這里敖述�？偟膩碚f融資租賃行業(yè)要想按照國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》：“結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型完善融資租賃稅收政策�！�，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《增值稅專用發(fā)票：開具要求、方法、時限》等相關(guān)文件，都要做相應(yīng)的修改和調(diào)整，這是個系統(tǒng)工程，不能因為改革來的太急，而忽略了細(xì)節(jié)部分。