國家稅務(wù)總局近期發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2015年第90號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（以下簡稱“90號公告”）。 其中公告的第三、四條特別就融資租賃業(yè)的增值稅處理統(tǒng)一了政策口徑，具體規(guī)定包括：
·納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
·提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。
90號公告將于2016年2月1日施行，此前未處理的事項，將按90號公告規(guī)定執(zhí)行。
背景
融資租賃業(yè)自2012年1月1日首批被納入營改增范圍后，增值稅處理就一直問題較多，給行業(yè)帶來了諸多困擾。上述90號公告中涉及的問題是其中的典型問題，可簡單說明如下：
·針對售后回租業(yè)務(wù)，盡管財稅【2013】106號文（以下簡稱”106號文”）明確了融資租賃企業(yè)可扣除有形動產(chǎn)價款本金等，以差額方式計算繳納增值稅。但106號文同時規(guī)定”融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證”。這一規(guī)定引起了實務(wù)難題，在承租方無法開具增值稅發(fā)票（如承租方為營業(yè)稅納稅人）或不愿開具發(fā)票的情況下，融資租賃企業(yè)進行差額抵扣將面臨潛在的稅務(wù)風險。
·在保理交易項下，融資租賃企業(yè)將應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)給銀行等金融機構(gòu)，相關(guān)的增值稅如何處理一直未有明確。從實務(wù)操作的角度，由于承租人就支付的租金需要獲得增值稅專用發(fā)票以支持進項抵扣，而銀行等金融機構(gòu)目前由于適用營業(yè)稅無法開具增值稅發(fā)票，因此實務(wù)中普遍希望融資租賃企業(yè)在轉(zhuǎn)讓債權(quán)后繼續(xù)開具增值稅發(fā)票以便承租人抵扣。
上述90號公告的發(fā)布正是基于以上背景，為統(tǒng)一政策口徑及各地實際操作提供了政策依據(jù)。
畢馬威觀察
法規(guī)的積極意義
90號公告?zhèn)鬟f的積極信號包括如下方面：
·稅法上認同售后回租業(yè)務(wù)的融資本質(zhì)。租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)實質(zhì)上是一項融資業(yè)務(wù)，其本質(zhì)類似銀行等金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)。而融資業(yè)務(wù)中本金自然不屬于應(yīng)稅收入，貸款方可自主扣減。90號公告中對于回租業(yè)務(wù)中本金扣減發(fā)票要求的免除，使其處理同銀行等金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)本金處理一致，進一步表明稅務(wù)機關(guān)認同回租業(yè)務(wù)的融資本質(zhì)。
·保理業(yè)務(wù)項下增值稅處理給證券化業(yè)務(wù)稅務(wù)處理提供了參考。由于增值稅開票等問題，現(xiàn)有操作中租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)多采用不出表方式，某種程度上扭曲了業(yè)務(wù)意圖。90號公告規(guī)定保理方式下將應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)，不改變出租方與承租方之間的融資租賃關(guān)系，出租方可繼續(xù)開具發(fā)票。 考慮到保理業(yè)務(wù)和證券化業(yè)務(wù)在債權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的同質(zhì)性，上述規(guī)定給予了證券化業(yè)務(wù)積極信息，將可能使證券化及保理業(yè)務(wù)不再因稅務(wù)問題而造成財務(wù)處理的扭曲。
90號公告的發(fā)布也進一步傳遞出國稅總局在營改增試點項下不斷完善增值稅處理并以實際業(yè)務(wù)需要積極更新法規(guī)的信號。
企業(yè)需思考的問題
營改增對融資租賃企業(yè)是一項大的挑戰(zhàn)，這從過去四年增值稅處理的諸多問題就可以體會。而未來隨著金融業(yè)等行業(yè)營改增的推進，融資租賃企業(yè)還將繼續(xù)面臨增值稅管理的挑戰(zhàn)。借90號公告發(fā)布、執(zhí)行之際，融資租賃企業(yè)應(yīng)進一步考慮以下問題：
·金融業(yè)營改增對租賃企業(yè)融資端成本的影響。從現(xiàn)有的信息觀察來看，金融業(yè)營改增將在2016年實施。屆時，銀行等金融機構(gòu)的貸款利息收入將可能適用6%的增值稅率�？紤]到融資是租賃企業(yè)的核心，企業(yè)需考慮營改增對融資端帶來的一系列問題，包括：如何避免銀行等金融機構(gòu)增值稅稅率相比營業(yè)稅稅率提高而轉(zhuǎn)嫁潛在的稅收成本；是否需前瞻性審閱企業(yè)現(xiàn)有各種融資方式以評估金融業(yè)營改增對融資成本的影響并采取行動；利息支出的差額征稅方式是否在未來金融業(yè)營改增下會有所調(diào)整，如果是，應(yīng)采取何種前瞻性措施等。
·融資租賃企業(yè)需要考慮由于借貸與租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率不同而導(dǎo)致對其業(yè)務(wù)的影響。
·保理、資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)的增值稅處理。在金融業(yè)營改增實施后，保理、資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)也將適用增值稅。融資租賃企業(yè)需前瞻性考慮營改增對現(xiàn)有保理、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的影響，考慮應(yīng)對方案，包括是否在法律文件中增加預(yù)防性條款等。
·金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)營改增實施對業(yè)務(wù)模式的影響。目前，在銀行等金融機構(gòu)適用營業(yè)稅的情況下，租賃業(yè)現(xiàn)有的差額征稅方式可能帶來租賃企業(yè)在一些業(yè)務(wù)如售后回租等業(yè)務(wù)的競爭優(yōu)勢。未來，上述行業(yè)的營改增將給租賃業(yè)帶來影響，企業(yè)需積極思考現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的可持續(xù)性，前瞻性探索新型、有競爭力的業(yè)務(wù)模式。
我們欣喜地看到90號公告解決了融資租賃的一些增值稅問題，這對行業(yè)是利好消息。但同時，融資租賃業(yè)也將繼續(xù)面臨營改增所帶來的諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)需前瞻性思考一些問題，積極行動以應(yīng)對挑戰(zhàn)。畢馬威歡迎企業(yè)來函來電討論，將與企業(yè)攜手應(yīng)對挑戰(zhàn)。