房產(chǎn)稅

問：我公司今年1月簽訂了一份融資租賃房產(chǎn)合同，簽訂當月即開始營業(yè)，請問如何繳納房產(chǎn)稅?

專家回復：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕128號)的規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

因此，該公司應于今年2月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

售后回租涉稅問題

問：售后回租的融資租賃固定資產(chǎn)，承租方(轉(zhuǎn)讓方)的房產(chǎn)和設備開票是否需要分開，房產(chǎn)和設備分別涉及什么稅?開票價值如何確定?如果用評估的話，增值的那塊是否涉稅?如果不開發(fā)票，是否可以?如果承租方開的話，是自己開，還是稅務代開?如果開票，還需要賬面上的原始發(fā)票為依據(jù)嗎?如果沒有原始發(fā)票怎么處理?期滿回購是否需要開票?是否涉稅?

專家回復：

1、依據(jù)國家稅務總局公告【2010】第13號

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、 增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、 企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

2、依據(jù)財稅【2013】106號

(五)有形動產(chǎn)租賃服務。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

(四)銷售額。

1.融資租賃企業(yè)。

(1)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。

試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(2)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

(3)本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

2.注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點納稅人提供應稅服務(不含有形動產(chǎn)融資租賃服務)，在2013年8月1日前按有關規(guī)定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

上述尚未抵減的價款，僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計算的部分。

3.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

4.自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

5.試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、依據(jù)財稅〔2012〕82號

經(jīng)研究，現(xiàn)就近期各地反映的契稅政策執(zhí)行中若干問題通知如下：

一、對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

專家分析：

對于承租方，在出售回租的房產(chǎn)和設備時，不需要開具發(fā)票，在回租時，出租方對于收取的利息和租金，需要開具發(fā)票，對于不動產(chǎn)租金和利息，需要開具營業(yè)稅發(fā)票，對于設備租金和利息，需要開具增值稅發(fā)票。

對于期滿回購，也不需要開具發(fā)票。

二、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)是否要繳稅?

某公司擬用已建成的廠房與資質(zhì)合格的融資租賃公司辦理融資性售后回租業(yè)務，是否適用國家稅務總局公告2010年第13號中的相關規(guī)定?承租方出售資產(chǎn)是否繳納增值稅和營業(yè)稅?

專家回復：

根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)的規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務，指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

因此，該公司與融資租賃公司以建成的廠房辦理融資性售后回租業(yè)務，出售廠房時，若廠房的所有權(quán)以及與所有權(quán)有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移至融資租賃公司，實質(zhì)上未發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為。那么該公司用已建成的廠房與經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的融資租賃公司辦理融資性售后回租業(yè)務，適用國家稅務總局公告2010年第13號中的相關規(guī)定，不需繳納增值稅和營業(yè)稅。

三、有形動產(chǎn)融資租賃售后回租納稅義務如何確定

問：甲企業(yè)將一臺設備以公允價值130萬元的價格出售給C租賃公司，同時雙方約定，甲公司自當天開始將設備租回，租期4年，每年末支付租金50萬元，C公司另收取租賃手續(xù)費10萬元。針對該筆業(yè)務，C公司向銀行申請130萬元借款，年利率8%，C公司的銷售額如何確定?

C公司的銷售額=4×50+10-130-130×8%×4=38.4(萬元)。納稅義務怎么確定?

專家回復：

假如C公司在106號文發(fā)布前已簽訂融資性售后回租合同的，也可以選擇不扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。若選擇扣除向承租方收取有形動產(chǎn)價款本金的，則不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票(包括承租方出售有形動產(chǎn))。

因此，該公司應于今年2月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

出口退稅政策

享受出口退稅政策的融資租賃企業(yè)申報時應提供什么資料?

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第56號)規(guī)定：“第七條 融資租賃出租方應在融資租賃貨物報關出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關憑證，向主管國家稅務局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。第八條 融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應將不同融資租賃合同項下的融資租賃貨物分別申報，在申報表的明細表中‘退(免)稅業(yè)務類型’欄內(nèi)填寫‘RZZL’，并提供以下資料：

(一)融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報關單(出口退稅專用);

(二)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票;

(三)購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或海關(進口增值稅)專用繳款書。融資租賃貨物屬于消費稅應稅貨物的，還應提供消費稅稅收(出口貨物專用)繳款書或海關(進口消費稅)專用繳款書;

(四)與承租人簽訂的租賃期在5年(含)以上的融資租賃合同(有法律效力的中文版);

(五)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單;

(六)稅務機關要求提供的其他資料。