《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—— — 租賃》規(guī)定，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃。因此，融資租賃本質(zhì)上是一種債權(quán)性融資活動(dòng)。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產(chǎn)入賬價(jià)值間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。出租人則應(yīng)將應(yīng)有融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法確認(rèn)租賃收入。

案例：2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達(dá)成一項(xiàng)融資租賃協(xié)議，由甲公司從乙公司租入一重型裝載機(jī)，用于工程施工的，該重型裝載機(jī)是使用壽命為 10 年，租賃開(kāi)始日為2018 年 1 月 1 日，租賃期為 8 年，每年末支付一次租金，金額為 232000元（含稅），重型裝載機(jī)每年的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均有甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約 30000 元，租賃期滿該裝載機(jī)歸甲公司所有，該裝載機(jī)2018 年 1 月1 日的公允價(jià)值為 1000000元，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為 5000 元，乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為 10000 元，乙方為增值稅一般納稅人。

承租方：甲公司的賬務(wù)如何處理？

假如甲公司為一般納稅人

租金中包含的增值稅 32000元（232000÷1.16×0.16）可以作為進(jìn)行稅額予以抵扣，因而每期的租金成本為200000。由于公允價(jià)值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 1005000 元（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用）。未確認(rèn)融資費(fèi)用為 600000元（最低租賃付款額—租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）。

借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 600000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000

支付租金時(shí)：
由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此需重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，用插值法�?jì)算出融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?11.815%

2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 32000
貸：銀行存款 232000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 118145.1
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 118145.1

計(jì)提折舊時(shí)：
假設(shè)甲公司采用直線法計(jì)提折舊，則年折舊額為100500（1005000÷10）。

承租人應(yīng)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

1.折舊政策
對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

借：工程施工 100500
貸：累計(jì)折舊 100500

支付履約成本時(shí)：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。

下面看看假如這個(gè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人呢？

取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)收勞務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或接受應(yīng)收勞務(wù)的成本。由于公允價(jià)值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1005000 元（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用）。未確認(rèn)融資費(fèi)用為 856000（最低租賃付款額232000*8—租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1000000）。

借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
確認(rèn)融資費(fèi)用 856000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000

支付租金時(shí)：
由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此需重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，用插值法或者IRR計(jì)算出融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?16.239%。

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2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 232000
貸：銀行存款 232000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 162389.56
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 162389.56

計(jì)提折舊時(shí)：
假設(shè)甲公司折舊該重型裝載機(jī)采用直線法計(jì)提折舊，則年折舊額為 100500（1005000÷10）。

借：工程施工 100500
貸：累計(jì)折舊 100500

支付履約成本時(shí)：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。

租賃方：乙公司的賬務(wù)如何處理？

一，假如甲公司為一般納稅人

按合同規(guī)定購(gòu)入該項(xiàng)資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）160000
貸：銀行存款 1160000

租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：
首先，計(jì)算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 （232000÷1.16），200000×(P/A,r,8)=1010000（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用），運(yùn)用插值法計(jì)算得出內(nèi)含利率為 11.532%。應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值 =200000×8+10000=1610000。

或者用IRR計(jì)算，學(xué)習(xí)內(nèi)涵收益率IRR計(jì)算，請(qǐng)點(diǎn)擊IRR的實(shí)際應(yīng)用，超越99%的你更應(yīng)該知道

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借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1610000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1000000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 600000

由于在計(jì)算內(nèi)含利率時(shí)考慮了初始直接費(fèi)用的因素，但初始直接費(fèi)用無(wú)法通過(guò)租金得到回收，因而需同時(shí)做如下賬務(wù)處理：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000

收取租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
出租人每期收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分配當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。同時(shí)，按照財(cái)稅[2013]37 號(hào)文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時(shí)：

借：銀行存款 232000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125000  （100000/8）
未實(shí)現(xiàn)融資收益 116469.31
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入241469.31

接下來(lái)在2019年到2025年12月會(huì)計(jì)分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分?jǐn)偙碜呒纯伞?/P>

二，假如甲公司為小規(guī)模納稅人

按合同規(guī)定購(gòu)入該項(xiàng)資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1160000
貸：銀行存款 1160000

租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：
首先，計(jì)算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用），運(yùn)用插值法計(jì)算得出內(nèi)含利率為 11.570%。或者IRR計(jì)算，

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應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值 =232000×8+10000=1866000元

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1866000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1160000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 696000

由于在計(jì)算內(nèi)含利率時(shí)考慮了初始直接費(fèi)用的因素，但初始直接費(fèi)用無(wú)法通過(guò)租金得到回收，因而需同時(shí)做如下賬務(wù)處理：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000

收取租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
出租人每期收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分配當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。同時(shí)，按照財(cái)稅[2013]37 號(hào)文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時(shí)：

借：銀行存款 232000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 232000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本145000  （1160000/8）
未實(shí)現(xiàn)融資收益 135373.34
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273616.06
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模）6757.28  （232000/1.03*3%）

接下來(lái)在2019年到2025年12月會(huì)計(jì)分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分?jǐn)偙碜呒纯伞?/P>