6月7日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)），將增值稅留抵退稅政策適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”等7個(gè)行業(yè)。這是國(guó)家自2019年出臺(tái)增值稅增量留抵退稅政策，2022年3月出臺(tái)對(duì)小微企業(yè)、制造業(yè)等六大行業(yè)的增值稅存量留抵退政策后再一次出臺(tái)的擴(kuò)大增值稅留抵退稅政策范圍的稅務(wù)政策。

　　面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)以及經(jīng)濟(jì)下行壓力，作為穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)大盤的一系列措施，國(guó)家把減稅政策排在了首位，2022年政府工作報(bào)告提出預(yù)計(jì)全年退稅減稅約2.5萬(wàn)億元，其中留抵退稅約1.5萬(wàn)億元。對(duì)于融資租賃公司而言，留抵退稅政策是否適用呢？

　　一、何為增值稅留抵退稅政策

　　根據(jù)現(xiàn)有增值稅留抵退稅政策規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起未享受增值稅即征即退政策的，在滿足其他各項(xiàng)條件下，可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻侄愵~退還。2019年4月1日后享受過(guò)增值稅即征即退政策的，則不能再同時(shí)適用增值稅留抵退政策。全面營(yíng)改增后，對(duì)于從事的業(yè)務(wù)符合條件的融資租賃公司，其實(shí)際稅負(fù)超出3%的部分予以退還，該稅務(wù)優(yōu)惠即為增值稅即征即退政策。由于增值稅留抵退稅政策和增值稅即征即退政策不能同時(shí)享受，因此對(duì)于融資租賃公司而言，需要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況評(píng)估增值稅留抵退稅政策的適用性。

　　二、融資租賃業(yè)務(wù)增值稅留抵退稅政策適用性

　　有形動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)不適用于增值稅退稅政策

由于有形動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)不會(huì)收到進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，因此無(wú)法滿足增值稅留抵退稅政策的條件，不適用增值稅留抵退稅政策，僅適用增值稅即征即退政策。

　　有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的增值稅留抵退稅政策適用性分析

　　有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)初期會(huì)收到項(xiàng)目全額本金的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而銷售額則要隨著租期的推進(jìn)分期確認(rèn)，在項(xiàng)目本金全額回收以前項(xiàng)目會(huì)有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅金，此條件適用于增值稅留抵退稅政策，有助于公司提前收回進(jìn)項(xiàng)稅金，可減少整個(gè)租賃期間的資金時(shí)間成本。

　　但是如公司在項(xiàng)目初期未使用增值稅留抵退稅政策，則在項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金隨租金收回產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅金抵扣完畢后，企業(yè)開始繳納增值稅，在實(shí)際稅負(fù)超出3%的當(dāng)期可以享受即征即退政策。

　　三、融資租賃公司政策選擇

　　融資租賃公司可根據(jù)自身業(yè)務(wù)的構(gòu)成及公司的發(fā)展階段來(lái)選擇增值稅留抵退稅政策或即征即退政策。

　　特殊目的融資租賃公司的政策選擇

　　融資租賃公司下設(shè)的特殊目的公司，一般僅有單筆業(yè)務(wù)，若公司承做的項(xiàng)目是有形動(dòng)產(chǎn)直租項(xiàng)目，可以在項(xiàng)目起租時(shí)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目全周期的測(cè)算結(jié)果做出政策選擇。若留抵退稅額在項(xiàng)目全周期節(jié)約的資金成本大于即征即退返還金額，則選擇增值稅留抵退稅政策，反之則選擇即征即退政策。

　　非特殊目的融資租賃公司的政策選擇

　　對(duì)于從事有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的融資租賃公司來(lái)說(shuō)，若租賃資產(chǎn)處于擴(kuò)張階段，當(dāng)期新投放項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金大于當(dāng)期租金回款的銷項(xiàng)稅金，該公司就不需繳納增值稅金。只要公司擴(kuò)張的周期足夠長(zhǎng)，留抵退稅給公司減少的資金成本大概率會(huì)高于實(shí)際繳納增值稅時(shí)可退還的即征即退金額。因此開展有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的融資租賃公司，若未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間都處于擴(kuò)張階段，則更傾向于選擇增值稅留退稅政策。

　　對(duì)于既開展有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)，又開展有形動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)的融資租賃公司來(lái)說(shuō)，如果公司早期開展有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)購(gòu)買了價(jià)值較高的有形動(dòng)產(chǎn)，會(huì)收到稅額較高的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而有形動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)早期需繳納的銷項(xiàng)稅金金額較小。該類公司早期可能滿足增值稅留抵退稅政策條件，而隨著業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣完畢，有形動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)繳納的增值稅增加，在公司發(fā)展的后期可能符合增值稅即征即退政策的退稅條件。反之也可能存在早期符合增值稅即征即退政策的退稅條件，后期滿足增值稅留抵退稅政策的公司。這類融資租賃公司要充分結(jié)合公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和公司實(shí)際發(fā)展情況等多方面因素，通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)測(cè)算來(lái)判斷公司應(yīng)選擇的稅務(wù)優(yōu)惠。

　　總之，融資租賃公司對(duì)增值稅留抵退稅政策的適用性并非一成不變，要充分考慮自身開展的業(yè)務(wù)類型、公司未來(lái)的業(yè)務(wù)規(guī)劃以及公司的平均融資成本等因素，經(jīng)過(guò)精細(xì)測(cè)算和對(duì)公司未來(lái)業(yè)務(wù)的分析研判，做出最有利于公司發(fā)展的選擇，充分利用好增值稅留抵退稅這一優(yōu)惠政策。