在融資租賃直租交易中，如果供應(yīng)商向出租人開具的購買租賃物的發(fā)票被稅務(wù)管理部門認(rèn)定為異常憑證的，出租人可能面臨稅務(wù)主管部門要求出租人就已經(jīng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的發(fā)票辦理進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款問題，從而導(dǎo)致出租人發(fā)生稅金損失。如果融資租賃相關(guān)合同未就稅金損失問題進(jìn)行明確約定的，則可能進(jìn)一步引發(fā)稅金損失由哪一方承擔(dān)的爭(zhēng)議。此外，司法實(shí)踐中，關(guān)于發(fā)生上述情況時(shí)買方發(fā)生發(fā)的稅金損失在滿足何等條件時(shí)，可由賣方承擔(dān)的裁判規(guī)則并不統(tǒng)一，上述因素也將導(dǎo)致出租人面臨稅金損失風(fēng)險(xiǎn)。文本將結(jié)合相關(guān)稅務(wù)規(guī)定及案例，就上述問題作出討論。

　　一、基本概念的梳理及稅款進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的依據(jù)

　　（一） 增值稅發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證的情況

　　依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《異常增值稅扣稅憑證公告》）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）的規(guī)定，供應(yīng)商存在以下情況之一的，其開具的增值稅發(fā)票可能被認(rèn)定為異常憑證：

　　1. 納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

　　2. 非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

　　3. 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

　　4. 經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

　　5. 商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；

　　6. 生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的；

　　7. 直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的；

　　8. 異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

　　9. 異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的。

　　結(jié)合融資租賃直租交易實(shí)務(wù)而言，供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證的情形主要包括：

1. 在供應(yīng)商為設(shè)備生產(chǎn)商而不是經(jīng)銷商情況下，供應(yīng)商沒有實(shí)際從事設(shè)備生產(chǎn)、也沒有開展委托加工活動(dòng)，但開具了設(shè)備（租賃物）發(fā)票的。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)主管部門可能通過比對(duì)供應(yīng)商開具的設(shè)備（租賃物）發(fā)票金額，與供應(yīng)商同期采購材料或委托加工相應(yīng)獲得的發(fā)票金額的方式，進(jìn)行判斷。

　　2. 在供應(yīng)商為設(shè)備經(jīng)銷商的情況下，在其開具設(shè)備（租賃物）發(fā)票的同期，沒有發(fā)生相應(yīng)金額的設(shè)備購入活動(dòng)的。

　　3. 供應(yīng)商未繳納所開具的增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)金額的稅款的。

　　4. 供應(yīng)商被稅務(wù)主管部門認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)的。

　　（二） 什么是“走逃（失聯(lián)）企業(yè)”

　　如果供應(yīng)商被認(rèn)定為稅務(wù)監(jiān)管上的“走逃（失聯(lián)）企業(yè)”的，可能導(dǎo)致供應(yīng)商向出租人開具的購買租賃物的發(fā)票被認(rèn)定異常發(fā)票。

　　《異常增值稅扣稅憑證公告》第1條規(guī)定：“走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。/根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)�！�

　　在融資租賃直租交易中，供應(yīng)商除了“不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管”或稅務(wù)機(jī)關(guān)無法聯(lián)系到供應(yīng)商可能導(dǎo)致供應(yīng)商被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)聯(lián)系供應(yīng)商的工作人員或代理記賬、報(bào)稅人員后，無法確認(rèn)供應(yīng)商的實(shí)際控制人的，供應(yīng)商也可能被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

　　二、供應(yīng)商開具的設(shè)備（租賃物）增值稅發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證對(duì)出租人的影響

　　《異常增值稅扣稅憑證公告》第3條規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：（一）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理�！睋�(jù)此，如果供應(yīng)商開具的設(shè)備（租賃物）增值稅發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證的，出租人不能就該等發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果出租人已經(jīng)辦理了進(jìn)項(xiàng)抵扣的，也應(yīng)當(dāng)辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　在上述情況下，由于出租人仍然需要就承租人支付的租金開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，出租人將產(chǎn)生設(shè)備（租賃物）發(fā)票不能抵扣的稅金損失。如果融資租賃合同并未就發(fā)生上述情況時(shí)，出租人是否有權(quán)要求承租人、供應(yīng)商賠償損失，如何計(jì)算稅金損失作出約定的，可能進(jìn)一步引發(fā)出租人、承租人、供應(yīng)商之間的合同履行爭(zhēng)議。

　　三、買方發(fā)生的稅金損失能否向賣方主張的司法實(shí)踐觀點(diǎn)

　　（一）賣方開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致買方無法就相應(yīng)發(fā)票抵扣稅款的，買方有權(quán)就相應(yīng)稅金向賣方主張賠償

　　案例索引：廣東省惠州市中級(jí)人民法院（2020）粵13民終784號(hào)二審民事判決書

　　裁判要旨：如果賣方開具的發(fā)票不存在問題的，買方可就該等增值稅發(fā)票中的稅款進(jìn)行抵扣。因此，賣方開具的增值稅發(fā)票不能用來抵扣稅款的，已經(jīng)給買方造成了經(jīng)濟(jì)損失。

　　案件簡(jiǎn)介：2017年，原告展宏鋼公司與被告鎢佳鋒公司簽署了2份《購銷合同》，由展宏鋼公司向鎢佳鋒公司購買螺紋鋼。原告支付購買價(jià)款后，被告向原告開具了相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票，其中包含稅額為218400.24元。隨后，原告展宏鋼公司將上述增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證向惠州市大亞灣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局申報(bào)抵扣增值稅，惠州市大亞灣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局向原告展宏鋼公司發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，以原告申報(bào)抵扣的上述發(fā)票屬于異常增值稅扣稅憑證為由，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，且不得用于申報(bào)出口退稅，通知原告展宏鋼公司于2017年11月30日內(nèi)更正申報(bào)轉(zhuǎn)出稅款，將已抵扣的稅額在申報(bào)抵扣所屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。此后，原告提起訴訟，請(qǐng)求法院判決被告鎢佳鋒公司等立即對(duì)被告鎢佳鋒公司向原告開具的增值稅稅額為人民幣218,400.24元的《廣東省增值稅專用發(fā)票》承擔(dān)補(bǔ)納稅義務(wù)等。

　　法院觀點(diǎn)：根據(jù)惠州市大亞灣經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)分局于2017年11月24日發(fā)給原告的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》稱因原告申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票屬于“異常增值稅扣稅憑證”暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。在原告與被告黃賢來、被告莊義川簽訂上述協(xié)議之后，直至本案庭審時(shí)，被告黃賢來、被告莊義川及被告鎢佳鋒公司均未能解決上述金額為1503107.5元的增值稅發(fā)票的抵扣問題。如被告鎢佳鋒公司給原告開具的增值稅發(fā)票不存在問題，原告可以用該增值稅發(fā)票中的稅款來抵扣相應(yīng)的銷項(xiàng)稅款，現(xiàn)因被告鎢佳鋒公司給原告開具的增值稅發(fā)票不能用來抵扣稅款，已經(jīng)給原告造成了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。損失的具體數(shù)額應(yīng)以不能抵扣的金額為1503107.5元的增值稅發(fā)票中包含的稅款218400.24元為準(zhǔn)。原告的損失應(yīng)當(dāng)以原、被告交易時(shí)的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算，被告黃賢來主張按照現(xiàn)行13%的稅率計(jì)算稅款的理由不能成立，一審法院不予采信。二審法院維持了一審法院的上述裁判觀點(diǎn)。

　　判決結(jié)果：一審法院判決被告廣州市鎢佳鋒貿(mào)易有限公司向原告惠州大亞灣展宏鋼貿(mào)易有限公司支付賠償金218400.24元及違約金等，二審法院維持了該判項(xiàng)。

　　簡(jiǎn)要分析：該案中，法院認(rèn)為買方無法進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅金屬于買方發(fā)生的損失金額，支持了原告的訴訟請(qǐng)求。但是，經(jīng)筆者梳理類似的案例。司法實(shí)踐中，部分法院認(rèn)定買方是否發(fā)生稅金損失的裁判標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格于本案。法院認(rèn)定買方發(fā)生稅金損失、賣方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)還可能包括：買方在稅金進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出后，實(shí)際多繳納了相應(yīng)金額的增值稅；買方就進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的稅金補(bǔ)繳了增值稅；買方依照《異常增值稅扣稅憑證公告》的規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)主管部門提出核實(shí)申請(qǐng)。

　　類似案例：江蘇省淮安市中級(jí)人民法院（2019）蘇08民終4132號(hào)、佛山市南海區(qū)人民法院（2019）粵0605民初14031號(hào)

　�。ǘ┵u方被列為非正常納稅人導(dǎo)致其未向買方開具發(fā)票，僅造成買方留抵進(jìn)項(xiàng)稅金減少、未造成買方實(shí)際多繳納增值稅的，買方主張稅金損失的訴訟請(qǐng)求不成立

　　案例索引：上海市浦東新區(qū)人民法院（2020）滬0115民初1002號(hào)一審民事判決書

　　裁判要旨：賣方被列為非正常納稅人導(dǎo)致其未向買方開具發(fā)票的行為屬于違約行為，造成的結(jié)果是買方留抵進(jìn)項(xiàng)稅金額的減少，并非客觀、確定的財(cái)產(chǎn)損失。原告作為買方主張賣方承擔(dān)稅金損失的訴訟請(qǐng)求不予支持。

　　案件簡(jiǎn)介：2016年，原告作為買方與被告作為賣方簽署了4份《工礦產(chǎn)品購銷價(jià)格確認(rèn)書》。被告于2018年1月23日因長(zhǎng)期未進(jìn)行正常申報(bào)且無法聯(lián)系，被認(rèn)定為非正常戶，并已被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)納稅人。同時(shí)，由于被告該屬一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許為其代開增值稅專用發(fā)票；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）相關(guān)要求，非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票應(yīng)列入異常憑證范圍，而增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣；由于被告的企業(yè)狀態(tài)為“非正常注銷”，其新開具的增值稅專用發(fā)票均列入異常憑證，受票方無法正常進(jìn)行認(rèn)證抵扣。原告提起訴訟，要求被告賠償由于進(jìn)項(xiàng)稅無法完成抵扣產(chǎn)生的損失人民幣17,793,969.73元。

　　法院觀點(diǎn)：損失應(yīng)當(dāng)具有客觀確定性，即損失是一個(gè)客觀存在、確定的事實(shí)，而非尚未發(fā)生的、臆想的、虛構(gòu)的情形。……原告2016年起至今仍為進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的狀態(tài)即2016年起至今未繳納增值稅。鑒于原告自2016年起至今未繳納增值稅，被告未向原告開具上述金額為122,464,379.88元的增值稅專用發(fā)票的違約行為，至今僅造成原告留抵進(jìn)項(xiàng)稅金額的減少，未造成原告實(shí)際多繳納增值稅；而原告留抵進(jìn)項(xiàng)稅金額的減少，并非客觀、確定的財(cái)產(chǎn)損失，不會(huì)造成原告財(cái)產(chǎn)利益的實(shí)際減損�，F(xiàn)原告主張被告違約行為造成原告損失17,793,969.73元，缺乏充分依據(jù)，本院難以采信。

　　判決結(jié)果：法院駁回了原告要求被告承擔(dān)稅金損失的訴訟請(qǐng)求。

　　簡(jiǎn)要分析：本案原告主張的稅金損失從法律角度而言屬于財(cái)產(chǎn)損失。司法實(shí)踐中，原告向被告主張賠償財(cái)產(chǎn)損失款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)以損失實(shí)際發(fā)生為前提。本案中，法院認(rèn)為被告雖然未向原告開具發(fā)票，導(dǎo)致了原告無法就相應(yīng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但由于原告的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額大于銷項(xiàng)金額，原告暫不需要繳納增值稅。據(jù)此，法院認(rèn)定原告并未發(fā)生稅金損失，進(jìn)而駁回了原告的訴訟請(qǐng)求。

　　類似案例：德昌縣人民法院（2022）川3424民初1133號(hào)

　�。ㄈ┵u方開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證，買方對(duì)發(fā)票金額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出但未補(bǔ)繳稅款的，不能據(jù)此認(rèn)定買方實(shí)際產(chǎn)生損失

　　案例索引：河北省唐山市中級(jí)人民法院（2020）冀02民終1487號(hào)二審民事判決書

　　裁判要旨：買方雖然對(duì)被認(rèn)定為異常憑證的發(fā)票金額做了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，但并未向稅務(wù)部門補(bǔ)繳稅費(fèi)，且稅務(wù)部門需進(jìn)一步核查結(jié)果，買方稅金損失尚未實(shí)際產(chǎn)生。

　　案件簡(jiǎn)介：2018年-2019年期間，偉恒商貿(mào)作為賣方與港陸公司作為買方簽署10份《工礦產(chǎn)品買賣合同》。上述合同簽署后，偉恒商貿(mào)按照約定為港陸公司提供了貨物，并陸續(xù)向港陸公司開具了增值稅專用發(fā)票。2019年7月23日，國(guó)家稅務(wù)總局遵化市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局向港陸公司發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書，認(rèn)定偉恒商貿(mào)開具的上述發(fā)票經(jīng)核查無法提供準(zhǔn)確貨物來源地，要求港陸公司對(duì)疑點(diǎn)發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅520417.59元做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2019年8月16日，遵化市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局回復(fù)核查意見：回復(fù)異地核查結(jié)果：經(jīng)核企業(yè)不能準(zhǔn)確提供貨物發(fā)貨地點(diǎn)，等待進(jìn)一步核查結(jié)果，再行處理。此后，偉恒商貿(mào)以港陸公司為被告提起訴訟，主張其支付拖欠的貨款。港陸公司則主張偉恒商貿(mào)開票異常存在過錯(cuò)，貨款中應(yīng)當(dāng)扣除520417.59元稅款。

　　法院觀點(diǎn)：二審法院認(rèn)為，一審法院判決對(duì)當(dāng)事人爭(zhēng)議問題已進(jìn)行分析認(rèn)定，一審法院判決關(guān)于：“本案?jìng)ズ闵藤Q(mào)作為出賣人向港陸公司作為買受人交付標(biāo)的物與港陸公司作為買受人支付貨款具有對(duì)等性，且偉恒商貿(mào)出具的發(fā)票被認(rèn)定為異常的原因系無法提供準(zhǔn)確貨物來源地，港陸公司雖對(duì)520417.59元的發(fā)票金額做了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，但并未向稅務(wù)部門補(bǔ)繳稅費(fèi)，且稅務(wù)部門需進(jìn)一步核查結(jié)果，如核查后該票為正常發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出亦可轉(zhuǎn)為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入，故港陸公司抗辯應(yīng)扣除520417.59元貨款，理據(jù)不足，一審法院依法不予支持，港陸公司如因此造成損失，可另行解決。”的認(rèn)定符合本按實(shí)際及法律規(guī)定；本案一審法院確認(rèn)的本案利率合理；當(dāng)事人爭(zhēng)議稅票問題，因上訴人并無反訴請(qǐng)求，可待稅務(wù)機(jī)關(guān)有最終結(jié)論后另案解決；故上訴人的上訴理據(jù)不足。

　判決結(jié)果：本案一審法院支持了偉恒商貿(mào)提出的要求買方支付貨款訴訟請(qǐng)求，且貨款中并未扣除進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的稅款。二審法院維持了一審判決結(jié)果。

　　簡(jiǎn)要分析：就買賣雙方關(guān)于增值稅發(fā)票異常涉及的稅金損失爭(zhēng)議而言，部分法院認(rèn)為買方僅就異常發(fā)票的稅金辦理進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的，并不必然可以認(rèn)定為買方實(shí)際發(fā)生損失。在新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級(jí)人民法院（2020）新01民終1759號(hào)、東莞市第二人民法院（2020）粵1972民初6157號(hào)、上海市浦東新區(qū)人民法院（2017）滬0115民初65727號(hào)、山東省東營(yíng)市墾利區(qū)人民法院（2019）魯0505民初1973號(hào)等案中，都存在買方辦理了稅金進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅金后，起訴賣方承擔(dān)稅金損失的訴訟請(qǐng)求才成立的情況。

　�。ㄋ模┵u方開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證，買方收到稅務(wù)主管部門進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出通知未提出核實(shí)申請(qǐng)的，被認(rèn)定為對(duì)稅金損失存在過錯(cuò)

　　案例索引：山東省泰安市中級(jí)人民法院（2021）魯09民終1283號(hào)二審民事判決書

　　裁判要旨：買方在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，未在限定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，對(duì)發(fā)票不能進(jìn)行抵扣存在過錯(cuò)。賣方、買方均應(yīng)當(dāng)對(duì)稅金損失承擔(dān)責(zé)任。

　　案件簡(jiǎn)介：2018年12月1日，泰豐公司作為甲方（買方）與乙方（賣方）納祥公司簽訂了《煤炭買賣合同》。2019年1月4日，雙方完成結(jié)算后，納祥公司為泰豐公司出具9份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)938991.76元，稅額合計(jì)129516.11元。2020年9月22日，國(guó)家稅務(wù)總局新泰市稅務(wù)局向泰豐公司下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知其取得的上述發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證，要求其就已經(jīng)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2020年10月22日，泰豐公司通過中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行以轉(zhuǎn)賬方式向國(guó)家金庫新泰市支庫轉(zhuǎn)賬173952.74元，轉(zhuǎn)賬附言為實(shí)時(shí)扣稅請(qǐng)求，該數(shù)額稅款中包括前述9份異常增值稅發(fā)票稅額129516.11元。此后，泰豐公司以納祥公司為被告提起訴訟，要求納翔公司賠償泰豐公司稅款損失129516.11元。

　　法院觀點(diǎn)：本案中，從稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納翔公司為非正常戶的原因進(jìn)行分析，系因該企業(yè)未申報(bào)，未在限改日期內(nèi)改正，查無下落。即納翔公司已被認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，基于前述公告規(guī)定，納翔公司存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間所對(duì)應(yīng)屬期開具的案涉增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證。基于前述分析，列入異常憑證的增值稅專用發(fā)票能否實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣取決于納稅人的申請(qǐng)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況，在稅務(wù)機(jī)關(guān)向泰豐公司下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》時(shí)，案涉增值稅專用發(fā)票能否進(jìn)行抵扣尚處于不確定狀態(tài)，但泰豐公司未在限定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，最終前述憑證不能進(jìn)行抵扣已成必然，泰豐公司對(duì)此亦具有過錯(cuò)。其三，納翔公司、泰豐公司的過錯(cuò)與損失之間存在因果關(guān)系。納翔公司稅款損失的發(fā)生是由于泰豐公司的違約行為引起的，但納翔公司未在接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，這一消極行為對(duì)損害的發(fā)生亦存在過錯(cuò)，即雙方行為的結(jié)合才導(dǎo)致最終損害后果的發(fā)生。綜上，泰豐公司因納翔公司違約受有損失，雙方在此過程中均有過錯(cuò)，且雙方過錯(cuò)與本案損失之間有因果關(guān)系，本案符合過失相抵的適用條件，泰豐公司與納翔公司應(yīng)分擔(dān)本案損失，本院認(rèn)定雙方均擔(dān)上述損失。

　　判決結(jié)果：一審法院判決納翔公司賠償泰豐公司稅金損失129516.11元。二審法院改判納翔公司賠償泰豐公司稅金損失64758.06元（全部稅金損失的50%）。

　　簡(jiǎn)要分析：《異常增值稅扣稅憑證公告》第3條規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：……（五）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款�！倍䦟彿ㄔ簱�(jù)此改判本案賣方、買方各自對(duì)稅金損失承擔(dān)50%的責(zé)任。筆者認(rèn)為，納翔公司向泰豐公司開具的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證，是泰豐公司發(fā)生稅金損失的直接原因。該案僅以買方未向稅務(wù)主管部門提出異常憑證核實(shí)申請(qǐng)，就認(rèn)定買方也應(yīng)就稅金損失承擔(dān)50%責(zé)任的判決方式似乎不妥。

　　四、出租人的應(yīng)對(duì)及建議

　　綜合上述司法實(shí)踐中的裁判觀點(diǎn)，如果供應(yīng)商在直租交易中向出租人開具的增值稅專項(xiàng)發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證的，出租人是否可以就相應(yīng)的稅金向供應(yīng)商主張損失賠償存在不確定因素。此外，如果融資租賃合同沒有就上述問題作出明確約定的，出租人能否向承租人主張稅金損失，也將存在較大的爭(zhēng)議。為減少相關(guān)爭(zhēng)議，在直租交易中，筆者建議出租人關(guān)注以下問題：

　�。ㄒ唬� 對(duì)直租交易中的供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行必要的審查

　　盡管直租交易中的供應(yīng)商由承租人選擇及指定，但供應(yīng)商是與出租人直接開展交易的對(duì)手方、是出租人收取的租賃物購買發(fā)票的開具方。建議出租人關(guān)注供應(yīng)商是否存在以下問題：

　　1. 供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)范圍是否包括與出售租賃物相關(guān)的內(nèi)容；

　　2. 供應(yīng)商是否存在稅務(wù)方面的負(fù)面信息；

　　3. 如果供應(yīng)商出售的租賃物由供應(yīng)商自行生產(chǎn)的，供應(yīng)商的日常經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是否具備生產(chǎn)租賃物的條件；

　　4. 如果供應(yīng)商出售的租賃物以供應(yīng)商委托加工方式生產(chǎn)的，供應(yīng)商能否提供委托加工的合作企業(yè)信息。

　　此外，建議出租人盡可能避免與新設(shè)立的供應(yīng)商開展合作。

　�。ǘ┰谥弊饨灰椎馁I賣合同中，就供應(yīng)商開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證的責(zé)任承擔(dān)問題作出明確約定

　　建議出租人在出租人、承租人、供應(yīng)商簽署的三方買賣合同中，考慮增加以下方面的合同約定：

　　1. 供應(yīng)商開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證，或供應(yīng)商被認(rèn)定為稅務(wù)監(jiān)管上的“走逃（失聯(lián)）企業(yè)”，導(dǎo)致出租人發(fā)生不能就增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，或抵扣后被要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的，均屬于供應(yīng)商及承租人發(fā)生合同違約的情形。

　　2. 在上述情形發(fā)生時(shí)，出租人有權(quán)要求供應(yīng)商和/或承租人承擔(dān)違約責(zé)任，或要求供應(yīng)商和/或承租人連帶地承擔(dān)損失賠償責(zé)任。

　　3. 上述情形下的違約金計(jì)算方式，以及損失賠償款項(xiàng)的計(jì)算方式（除增值稅款外，是否包括增值稅附加、滯納金等）。

　　此外，出租人也可以考慮在融資租賃合同中增加在上述情形發(fā)生時(shí)，出租人的權(quán)利救濟(jì)方式約定。例如，以承租人支付的保證金沖抵出租人發(fā)生的稅金損失等。

　�。ㄈ� 供應(yīng)商開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證時(shí)出租人的應(yīng)對(duì)

　　如果出租人已經(jīng)遇到了供應(yīng)商開具的發(fā)票被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證情形的，出租人可以采取的應(yīng)對(duì)操作包括：

　　1. 及時(shí)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）第3條的約定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。避免出現(xiàn)類似于（2021）魯09民終1283號(hào)案中，法院認(rèn)定買方對(duì)稅金損失也存在過錯(cuò)的情況發(fā)生。

　　2. 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）的規(guī)定以及稅務(wù)主管部門發(fā)出的稅務(wù)通知，及時(shí)辦理稅金的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　3. 根據(jù)三方買賣合同、融資租賃合同的約定，及時(shí)向供應(yīng)商、承租人主張損失。