融資租賃業(yè)務(wù)中，稅收安排是一項(xiàng)重要內(nèi)容，本號(hào)對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了梳理匯總。

　　一、直接租賃業(yè)務(wù)

　　（一）出租方

　　1、增值稅

　　（1）銷售額

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

　�。�2）稅率

　　根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率13%，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。

　�。�3）增值稅的計(jì)算（僅考慮直接租賃設(shè)備業(yè)務(wù)的增值稅）

　　應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額（銷售額*13%）-購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是收取的全部款項(xiàng)減去購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)后的余額*13%）

　　2、企業(yè)所得稅

　　按確認(rèn)的收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　3、印花稅

　　印花稅按“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

　　4、稅收優(yōu)惠

　�。�1）即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。

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　　1、增值稅

　　可按支付款項(xiàng)全額取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、企業(yè)所得稅

　　按規(guī)定對(duì)融資租賃資產(chǎn)在稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3、印花稅

　　印花稅按“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

　　二、售后回租業(yè)務(wù)

　　（一）出租方

　　1、增值稅

　　（1）銷售額

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（注意取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含本金）

　�。�2）稅率

　　根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租服務(wù)按照“貸款服務(wù)”適用稅率6%。

　�。�3）增值稅的計(jì)算（僅考慮售后回租業(yè)務(wù)的增值稅）

　　應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額（銷售額*6%）（簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是售后回租業(yè)務(wù)收取的利息收入*6%）

　　(4)稅收優(yōu)惠

　　即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。

　　2、企業(yè)所得稅

　　按收入金額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　3、印花稅

　　印花稅按“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

　　（二）承租方

　　1、增值稅

　　因取得的發(fā)票稅目是貸款服務(wù)，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　按規(guī)定對(duì)融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3、印花稅

　　印花稅按“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

　　三、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)

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　　1、增值稅

　　按取得收入的13%計(jì)提銷項(xiàng)稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊。

　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響在于如果此項(xiàng)設(shè)備僅能出租給某家公司，如果租賃期長(zhǎng)于固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限時(shí)，可提前稅前扣除該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，對(duì)企業(yè)有利。如果租賃期短于固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限時(shí)，企業(yè)會(huì)延遲扣除該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，對(duì)企業(yè)不利。

　　3、印花稅

　　按租賃金額的千分之一繳納印花稅。

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　　1、增值稅

　　可按支付的不含稅金額的13%取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　按支付不含稅金額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3、印花稅

　　按租賃金額的千分之一繳納印花稅。

　　綜上：租賃方式的不同對(duì)出租方和承租方的企業(yè)所得稅影響差別不大，主要是增值稅。

　　對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，選擇售后回租方式增值稅稅負(fù)相對(duì)低一些。

　　對(duì)于承租方來(lái)說(shuō)，同等條件下，考慮經(jīng)營(yíng)租賃，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)相對(duì)多一些。