11月5日，國務院頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。一石激起千層浪，許多網(wǎng)友都從不同角度問：增值稅轉型了，承租人要求增值稅發(fā)票了，我融資租賃業(yè)該怎么辦？如果承租人不能享受抵扣政策，將不會選擇融資租賃這個交易方式。由此這個行業(yè)有可能遇到滅頂之災。一些租賃行業(yè)組織，在行業(yè)會議上邀請政府官員在這方面進行了討論和政策呼吁。

　　筆者參加過若干個向政府討要合理政策的會議。但常遇到我們有些企業(yè)或行業(yè)組織在呼吁政策時，呼吁了一些政府早已給出的，或者與政府政策無關的事項。客氣的政府官員做如下答復：你們要呼吁政策，首先要把現(xiàn)行的政策和自己的運作模式搞清楚，然后再來向我們呼吁。為了避免不斷重復的歷史錯誤，針對網(wǎng)友提出的問題，筆者先對現(xiàn)有政策和融資租賃的交易方式進行分析和點評，供網(wǎng)友參考。

　　在呼吁政策時，如果我們自己的概念還是混亂的，那么怎么能向政府說清楚我們的要求呢？為了高清楚我們現(xiàn)在是怎樣做的，我們要求政府怎樣做，政府給出的政策又是怎樣的，我把一些基本稅收與租賃的概念和運作模式羅列如下：

    一、與融資租賃稅收政策有關的概念與稅務實踐

    這次修改的是增值稅稅制。我們談論的營業(yè)稅、增值稅是流轉稅的一部分。它們之間有什么不同，又與我們要呼吁的政策有什么關系？

    1、增值稅 value added tax（VAT）

    從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。也就是我們所說的消費型增值稅。

    2、營業(yè)稅

    營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。其特點是：征稅范圍廣、稅源普遍：以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便：按行業(yè)設計稅目稅率。因為沒有抵扣項，所以被稱為生產(chǎn)型增值稅。由于這里面有許多不合理的納稅規(guī)則，因此需要進行改進。融資租賃在這方面可以說走在全國的前面。

    3、可扣除費用的營業(yè)稅

    通常營業(yè)稅是以營業(yè)額征收的，并不能抵扣。但也有這樣的先例，融資租賃的營業(yè)稅就是這樣。財稅［2003］16號文《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中所規(guī)定的差額納稅。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
    以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

    表面上看，這是營業(yè)稅，但帶有可抵扣的功能，因此是收入型增值稅。在中國，這種方式很少見，但在融資租賃的稅收政策上我們看到了。這是業(yè)內(nèi)人士（包括筆者本人）經(jīng)過多年努力才，獲得稅務部門的理解，才讓具有融資租賃經(jīng)營資質的租賃公司得到的合理納稅政策。因此我們在呼吁政策前，要把自己的交易方式告知給政府制定政策的部門，然后在根據(jù)其中制約行業(yè)發(fā)展的部分進行呼吁。否則就是一個雞對鴨似的談話，不能解決任何問題。有些 時候甚至提出的是不是問題的問題，讓政府官員苦笑不得。

    4、稅制改革帶來的困惑

   本次稅收體制改革，主要是從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變。從不合理的營業(yè)稅收制度，向合理的增值稅制度轉變。盈利了要納稅，不盈利不用納稅的國際稅制原則。過去承租人采購的固定資產(chǎn)增值稅不能抵扣。因此承租人對租賃物件 的增值稅發(fā)票沒有什么要求。現(xiàn)在可以抵扣了，那么承租人要向出租人要增值稅發(fā)票，而租賃公司拿不出來。這樣融資租賃在租賃采購環(huán)節(jié)就與直接采購有差17%的競爭優(yōu)勢，企業(yè)不在愿意使用融資租賃了。因此找到本站來咨詢，找到行業(yè)組織來呼吁。

    筆者認為現(xiàn)在的政策法規(guī)基本健全，因此主要精力轉為業(yè)務操作的細節(jié)培訓和設計。對此問題和此現(xiàn)象并不太關心，為了對得起網(wǎng)友，我必須拿出一點精力來，解答他們的疑惑。由于受時間和精力所限，在沒有研究透徹的情況下，說出一些不該說出話，供網(wǎng)友批判使用。

    在這次的呼吁過程中，筆者感覺似乎又一次從此操作的角度上發(fā)現(xiàn)，問題可能在出在租賃公司，而不在政策法規(guī)的出臺。也許我們這次呼吁的問題，基本上不在政策的改革點上。我們我們要呼吁的問題和業(yè)務操作實踐遠遠脫節(jié)。提出的問題都是難以解決的不可操作設想，并且是越說越復雜，越說越不可操作。

    在與政府部門交流時，承租人因說不清楚而著急，政府官員因聽不明白而疑惑。發(fā)生了這樣不該發(fā)生的故事，重復了不該重復的歷史。說明我們對租賃最基本的操作細節(jié)都缺乏必要的了解。與其在沒有準備的情況下呼吁不到位，不如先把問題搞清，然后再決定呼吁什么。

    二、融資租賃中的增值稅和營業(yè)稅

    融資租賃是金融和貿(mào)易結合，以融物的方式達到融資目的的邊緣產(chǎn)業(yè)。因此在稅務的征收上面既有金融方面的稅收問題，還有貿(mào)易方面和服務方面的稅收問題。融資租賃中，營業(yè)稅主要針對金融和服務方面的的、收入進行征收，增值稅主要針對租賃物件采購環(huán)節(jié)進行征收。承租人應該支付租賃物件的增值稅，出租人應該支付租賃的營業(yè)稅。

    融資租賃是所有權和使用權分離的交易方式，因此在開稅票前一定要了解中國增值稅發(fā)票有多少種，交稅的時候該誰交就誰交。在開具發(fā)票時該開給誰就開給誰的問題。不要越俎代庖，把代繳人當納稅人，把使用人當所有人。否則不僅要替人付稅款，還要承擔著被人起訴的風險。

    融資租賃交易中，租賃物件的選擇是承租人，在所有權最終要轉移給承租人的合同條件下，租賃公司擔當?shù)氖谴聿少?融通采購資金的角色。因此營業(yè)稅應該由出租人繳納，增值稅由承租人繳納。這是個原則，可許多租賃公司在這方面沒有按照這個科學規(guī)則進行操作。因此才有增值稅轉型給融資租賃行業(yè)發(fā)展帶來巨大沖擊的感覺。

    1、融資租賃中出租人要繳納的營業(yè)稅

    屬于融資租賃服務方面收入的納稅，凡是因為融資租賃公司提供的服務收取的費用都應該繳納營業(yè)稅；融資租賃金融方面收入，應征收營業(yè)稅。具有融資租賃經(jīng)營資質的租賃公司可以按照收入型增值稅的方式交納營業(yè)稅。雖然法規(guī)中被稱為營業(yè)稅，但不是這次生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型的范圍，對租賃當事人沒有影響。

    2、融資租賃中需要承租人繳納的增值稅

    融資租賃中租賃公司在采購環(huán)節(jié)中只是代理承租人采購租賃物件，因此承租人要支付增值稅。這在租賃物件是從境外進口的交易環(huán)節(jié)中最明顯。關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、運輸費、保險費等一切不屬于設備本身價值的費用，都是由承租來負擔的。從這點來看，租賃公司只是個代理公司。海關代開的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，按照我國的票據(jù)制度，增值稅專用發(fā)票只能開局給可以抵扣進項稅金的承租人。租賃公司不是最終使用人，不需要抵扣，因此不用開給租賃公司，直接開給使用單位——繳納增值稅的承租人。

    遺憾的是我們的租賃公司在做國產(chǎn)設備的租賃物件采購時，既沒有要求供貨人提供給承租人開具增值稅專用發(fā)票，也沒有要求承租人支付增值稅，而是主動墊付也不告知承租人，并納入租金計算本金。他們以為自己是流轉環(huán)節(jié)的終止者，只從供貨人處得到的是有增值稅普通發(fā)票（包括發(fā)票和增值稅） 或者是一般的發(fā)票。一旦租賃項目出現(xiàn)問題，自己還要承擔墊付稅款的損失。

    過去因為不允許企業(yè)采購固定資產(chǎn)用銷售來抵扣，因此租賃公司這個錯誤被忽略了。如今增值稅政策允許承租人繳納的增值稅可以抵扣，因此向租賃公司討要增值稅專用發(fā)票。但租賃公司為他們支付了增值稅還拿不發(fā)票來（他們只有供貨商開給自己的增值稅普通發(fā)票），因此才會出現(xiàn)這樣或那樣的問題。我們呼吁政策的焦點正在于此，諸不知道我們所提出的問題，目前的政策環(huán)境沒有問題，改革后也沒有問題。租賃公司在這個問題上并沒有遇到改革帶來的負面影響。租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅就是消費型增值稅，并不需要做任何改動。

    目前租賃公司最大的問題不是政策的呼吁和修改，而是趕緊修改（如果是錯誤的）自己的業(yè)務操作流程。在簽訂租賃合同的時候，一定要讓承租人支付租賃物件采購的增值稅。如果 承租人暫時沒有能力支付這部分稅款，出租人又愿意做這個項目，租賃公司可以將這部分納入租金計算的本金（稅收資本化），隨著租金分期回收。但要注意的是：一要在合同里體現(xiàn)租賃公司墊付稅款的行為，二要讓供貨人向承租人開具增值稅專用發(fā)票。

    四、最不好解決的問題是已經(jīng)簽訂并且執(zhí)行的租賃合同

    前面討論的問題對于尚未生效的合同，其實不是問題。關鍵是目前融資租賃業(yè)的存量資產(chǎn)，如果絕大部分都是沒有增值稅專用發(fā)票的操作，那么行業(yè)就慘了。因為錯不在承租人，如果承租企業(yè)因不能抵扣而追究融資租賃公司的責任，要求減免資金，那就熱鬧了。這個問題才是當前融資租賃行業(yè)需要關注和急需解決的問題。

    用向承租人收繳增值稅墊款的方式，調(diào)整租賃合同，降低承租人的租金是唯一的合理解釋和可行的辦法。用承租人沒有繳納增值稅來抵擋租賃公司沒有給承租人增值稅專用發(fā)票是個合理的理由。否則就慘了。

    五、沒有融資租賃經(jīng)營資質的企業(yè)，以及開辦經(jīng)營租賃的企業(yè)如何面對增值稅轉型問題

    以上討論的都是針對具有融資租賃經(jīng)營資質和全額融資租賃的交易方式，即：租賃物件在合同簽訂時就確認將來要轉移給承租人的情況。下面要討論非全額融資租賃的經(jīng)營租賃和沒有融資租賃的企業(yè)開辦融資租賃業(yè)務，因稅制改革而帶來的問題。

   所謂經(jīng)營租賃是非全額融資租賃，而不像一些人所說的傳統(tǒng)租賃。因為在融資租賃合同簽約的時候就確定了余值，并約定：在租期正常結束后承租人可根據(jù)余值，來選擇租賃物件的續(xù)租、退租或留購。租賃物件確認轉移和確認選擇權是兩種不同的交易方式，也可能引起不同的會計處理，不過這不是我們現(xiàn)在討論的范圍，我們關注的增值稅改革對對企業(yè)帶來什么影響？ 尤其是所有權轉移與不轉移會帶來什么后果。

    在許多融資租賃的法律法規(guī)文件中常見到租賃物件所有權轉移和不轉移的問題。實際上融資租賃交易只有轉移和選擇轉移或不轉移的交易。而且這種選擇權在租賃開始日（會計術語：租賃雙方在談判期間決定的租賃模式的那一天）就決定了，而不能等到租期結束后在協(xié)商。因此稅收政策在租賃合同確立的時候就可以知道租賃物件未來是轉移還是選擇后確定。

    如果是全額融資租賃，所有權一定要轉移。如果是非全額融資租賃的經(jīng)營租賃，因為有余值（非融資部分）存在，所以可以由承租人在租期結束后，按照余值選擇。選擇退租，所有權不轉移給承租人；選擇續(xù)租，說不定轉移或不轉移，依然要看續(xù)租合同的約定；選擇留購，所有權肯定要轉移給承租人。

    國稅函[2000]514號《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》通知規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行（編者注：現(xiàn)在適用于商務部和銀監(jiān)會）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

    從稅收政策的角度看，如果是不轉移租賃物件的所有權也沒有問題。對于具備融資租賃經(jīng)營資質的企業(yè)，在稅務部門來看，就按金融保險業(yè)的稅收標準征收稅款，不管他們是否具備金融的經(jīng)營許可。因為租賃公司收取了租賃利息，因此才要征收營業(yè)稅。至于他們所說的不征收增值稅，筆者以為是指租金部分，而不是租賃物件部分。因為租賃物件的增值稅是有抵扣轉環(huán)節(jié)的稅制，前都抵扣了，后面不繳納就不對了，因此不征收是不可能的。但征收對象是承租人，因此這個文并沒有錯誤。

    其他不具備融資租賃經(jīng)營資質的企業(yè)做融資租賃，稅務部門并不把他們認定為金融、保險服務業(yè)，而是認定為不能收取利息的一般企業(yè)分期付款銷售。因此資格沒有收取利息，沒有金融收入，也就沒有繳納租金中的營業(yè)稅的問題。但增值稅是不避免的。因此也沒有什么政策問題和瑕疵。

    現(xiàn)在存在問題的有可能是需要轉移，或不確定為租賃物件是否轉移的融資租賃交易（經(jīng)營租賃）。因為租賃物件有可能不轉移，不完全一種銷售行為，這時租賃物件的增值稅理應由租賃公司支付。租賃公司也需要計入自己的租賃資產(chǎn)來抵扣經(jīng)營收到的租金。未來再設立經(jīng)營租賃的產(chǎn)品，租賃公司一定要考慮這部分的稅收問題。那種出租人看來是融資租賃，承租人看來是經(jīng)營租賃的操作模式就不一定適用了。因為這時一定要遇到誰支付增值稅的問題，遇到誰抵扣的問題需要解決。

    對于租賃物件所有權轉移約定為承租人的選擇權時，租賃物件在租期結束時，有可能轉移，有可能不轉移。因為有退租的選項，為了避免不必要的麻煩，增值稅本應由租賃公司抵扣，承租人并不能享受租賃物件增值稅的抵扣待遇。如果這次改革需要將營業(yè)稅（生產(chǎn)型增值稅）發(fā)票改為（消費型）增值稅發(fā)票，承租人需要轉移租賃物件時，租賃公司可以給他開普通增值稅專用發(fā)票，而不單是營業(yè)稅發(fā)票。 因為時間緊迫，還沒有研究營業(yè)稅改革的文件。待研究后再評論。

知識小辭典

　　普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

    普通發(fā)票。也稱為增值稅普通發(fā)票，主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳橛茫坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。

    增值稅專用發(fā)票是我國實施新稅制的產(chǎn)物，是國家稅務部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應稅項目的一種發(fā)票。專用發(fā)票既具有普通發(fā)票所具有的內(nèi)涵，同時還具有比普通發(fā)票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。

    增值稅普通發(fā)票有兩種，一種叫“手寫票”，一種叫“機打票”，小規(guī)模納稅人只能開具手寫票，也就是“貨物銷售發(fā)票”；只有一般納稅人才能開局“機打票”，也就是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

    如果你收到的發(fā)票是機打的，那說明商家是一般納稅人，有能力開局增值稅專用發(fā)票。如果你收到的是手寫票，那說明商家是小規(guī)模納稅人，不能開局增值稅專用發(fā)票。

    如果你們要求商家開局了增值稅專用發(fā)票，第一，商家要按照17%的稅率繳納稅款；第二，你公司把不能抵扣的進行了抵扣，那是違法的。