一  在設(shè)備增值稅不能抵扣情況下，融資租賃適用營(yíng)業(yè)稅是合理的
    融資租賃交易中出租人既是廠家或供應(yīng)商銷售行為的購(gòu)買方，又是將購(gòu)買的貨物采取融資租賃的方式“提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的以設(shè)備為作載體的債權(quán)和設(shè)備余值風(fēng)險(xiǎn)的投資交易，理應(yīng)適用增值稅。但由于93年稅制改革，我國(guó)選擇采用的是生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅不能在企業(yè)的產(chǎn)品銷售的銷售增值稅中抵扣。融資租賃公司如果適用增值稅，無疑將加大設(shè)備流通中的重負(fù)納稅，不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開展。
    為了發(fā)揮融資租賃交易在促進(jìn)設(shè)備流通中的作用，發(fā)揮融資租賃公司在傳導(dǎo)和配置資金中的作用，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā)1993年頒布的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中，將融資租賃視同金融服務(wù)，并專門在金融業(yè)里的融資租賃稅目對(duì)融資租賃的交易形式做出了明確的規(guī)定 。 
    在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的傳統(tǒng)的租賃交易適用服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)稅目。
    2000年7月7日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))及2000年11月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》中又進(jìn)一步明確規(guī)定，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。”
    為避免融資租賃服務(wù)中的重負(fù)納稅，公平外商投資和內(nèi)資金融租賃公司及非金融的融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)， 2003年初，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又頒發(fā)了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）。財(cái)稅部門的這一規(guī)定，使融資租賃公司在現(xiàn)行稅制下，僅對(duì)融資租賃服務(wù)的增值部分繳納營(yíng)業(yè)稅。
    從稅務(wù)部門的政策的變化，反映了財(cái)稅部門以減少重復(fù)納稅為目標(biāo)，發(fā)揮融資租賃在促進(jìn)設(shè)備流通、拉動(dòng)投資方面的作用做出的努力。 
    在設(shè)備購(gòu)置增值稅不能抵扣的情況下，將融資租賃視同應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅是在現(xiàn)行稅制下的唯一合理可行的選擇。
    改革開放以來，融資租賃能得以生存和發(fā)展，特別是《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的頒布實(shí)施，使得融資租賃交易與銀行信貸服務(wù)的比較優(yōu)勢(shì)得以顯現(xiàn)，融資租賃的多種功能得以發(fā)揮。中國(guó)融資租賃業(yè)近兩年來，進(jìn)入快速發(fā)展階段，離不開財(cái)稅部門明晰的財(cái)稅政策的扶持。
二  增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用政策明顯不妥
    2004年和2007年，我國(guó)先后在東北和中部六省進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)工作。融資租賃業(yè)界認(rèn)為，試點(diǎn)地區(qū)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用政策的有關(guān)規(guī)定有些不明確、不盡人意的地方：
    1  按有無經(jīng)營(yíng)資質(zhì)確定稅種適用，使有融資租賃資質(zhì)的公司處于尷尬的競(jìng)爭(zhēng)地位。
擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法規(guī)定：“通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的”
    按514號(hào)文的規(guī)定，有融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、或內(nèi)資試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)以及或金融租賃公司從事的融資租賃業(yè)務(wù)“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅”。相反“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅�！�
    營(yíng)業(yè)稅和流轉(zhuǎn)稅的適用。是根據(jù)稅法對(duì)交易行為的界定來確定的，不應(yīng)按企業(yè)的機(jī)構(gòu)性質(zhì)來確定的。不同性質(zhì)的企業(yè)做的相同性質(zhì)的交易，稅種適用應(yīng)該相同。
    按試點(diǎn)辦法的規(guī)定，沒有融資租賃資質(zhì)的供應(yīng)商如果采取融資租賃方式促進(jìn)銷售，肯定其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力大大優(yōu)于有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司，不僅行政許可的必要性得到質(zhì)疑，甚至危及融資租賃公司的生存。
    據(jù)悉，前幾年澳大利亞將企業(yè)采取融資租賃方式取得的設(shè)備，由原來的增值稅一次性抵扣改為按租金分期抵扣，該國(guó)的融資租賃行業(yè)立即遭到嚴(yán)重打擊。特別是銀行成立的金融租賃公司由于他們的主要業(yè)務(wù)形式是租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)，將在市場(chǎng)營(yíng)銷上完全處于劣勢(shì)，甚至導(dǎo)致銀行設(shè)立的金融租賃公司被封殺。這可能與財(cái)稅部門的立法本意及主管部門的行政許可規(guī)定目的不相符。
    2  融資租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)與銀行信貸服務(wù)明顯不同，稅種適用應(yīng)該隨著增值稅轉(zhuǎn)型而改變出現(xiàn)上述將有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司繼續(xù)適用營(yíng)業(yè)稅的情況，可能與原稅制中將融資租賃界定為金融服務(wù)業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并實(shí)行了十五年形成的思維定式有關(guān)。
    其實(shí)融資租賃業(yè)務(wù)與銀行的信貸業(yè)務(wù)的服務(wù)性質(zhì)明顯不同：
    銀行是被動(dòng)負(fù)債，信貸資金資金來源于公眾和機(jī)構(gòu)存款，向客戶提供的是貨幣，度讓的是貨幣的使用權(quán)，按貨幣的時(shí)間價(jià)值定價(jià)，收取的資金本息，賺取的利差，提供的是信貸金融服務(wù)。
    融資租賃公司是主動(dòng)負(fù)債，運(yùn)營(yíng)資金來源多渠道，為制造商提供的是信用銷售外包服務(wù)，度讓的是資產(chǎn)的使用權(quán)，按資金占用的時(shí)間和資產(chǎn)使用的正常損耗及提供的服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，收取的是租金，盈利模式也是多樣的。為客戶提供的是第三方的設(shè)備投資服務(wù)。
    融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)雖然都是度讓設(shè)備的使用權(quán)，但是租賃物的選擇和購(gòu)置是出租人自行決策的，與承租人無關(guān)。租金定價(jià)方式是與市場(chǎng)供求定價(jià)為主，為客戶提供的是設(shè)備方便使用的服務(wù)。
    在設(shè)備購(gòu)置的增值稅不能抵扣的情況下，財(cái)稅部門把融資租賃與租賃業(yè)區(qū)分開，視同金融服務(wù)，將融資租賃列為金融業(yè)中一個(gè)營(yíng)業(yè)稅稅目，是一種有利于融資租賃業(yè)發(fā)展的合理的選擇,也是現(xiàn)行稅制下為與有關(guān)法律和行政規(guī)章保持協(xié)調(diào)的無奈選擇。
    在實(shí)行增值稅可以抵扣的情況下，融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該恢復(fù)其交易的投資性質(zhì)，應(yīng)“視同銷售”適用增值稅。
    3、按租賃物轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移來界定稅種適用不合理
    租賃物期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移，是交易當(dāng)事人在會(huì)計(jì)處理上對(duì)租賃物如何確認(rèn)和計(jì)量的分類標(biāo)準(zhǔn)之一。交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不應(yīng)成為稅種適用的界定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門應(yīng)獨(dú)立地根據(jù)不同的租賃交易特點(diǎn)做出應(yīng)稅行為的區(qū)分，與租賃物如何進(jìn)行計(jì)量和會(huì)計(jì)處理無關(guān)。同樣的交易形式，只因交易條件不同，適用稅種不同，顯然不合理。
    在傳統(tǒng)的租賃交易形式下，稅務(wù)部門可以比較容易利用租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)來界定為租賃服務(wù)和租賃銷售，從而分別適用全額營(yíng)業(yè)稅或銷售增值稅。
    在融資租賃交易形式下，稅務(wù)部門對(duì)合同未確定租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃交易，如何界定為融資服務(wù)或租賃服務(wù)并做到實(shí)時(shí)征稅就比較困難。
    在一般的設(shè)備銷售活動(dòng)中，普遍存在銀行為客戶獲得貨物的所有權(quán)提供的買方/賣方的信貸融資，提供融資比例或買方初期實(shí)際投入額的多少，未來客戶是否能全部按時(shí)償還，都不影響買賣雙方銷售行為適用增值稅及銀行提供貸款適用營(yíng)業(yè)稅的界定。
    同樣，在融資租賃交易中，融資租賃公司根據(jù)承租人對(duì)租賃物的選擇，支付了貨款，為承租人占有和使用租賃物提供了融資租賃服務(wù)。不論租賃期內(nèi)是否收取全額租金，租賃期滿出租人是否向承租人轉(zhuǎn)移所有權(quán)，同樣不應(yīng)改變?nèi)谫Y租賃公司針對(duì)同一租賃物為客戶提供的首次融資服務(wù)的客觀事實(shí)。
如果對(duì)有資質(zhì)的企業(yè)也按是轉(zhuǎn)移所有權(quán)適用增值稅，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)按租賃業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，則是對(duì)目前融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策的大倒退。最受客戶歡迎的不明確轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)不能開展了，融資租賃公司就沒有行政許可的必要了。
    不同類型的融資租賃公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)，是不同于信貸金融服務(wù)的第三方的設(shè)備投資服務(wù)。融資租賃公司既是設(shè)備的購(gòu)置方，又是客戶所需設(shè)備的提供方，是設(shè)備流通中的重要環(huán)節(jié)。租賃期滿不論是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)，均應(yīng)視同銷售。
    租賃期滿，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，租賃資產(chǎn)回收再處置，是新的應(yīng)稅交易發(fā)生。銷售處置，繳納二手設(shè)備的增值稅，租賃給其他承租人（已不可能構(gòu)成三方兩合同的融資租賃交易形式），適用租賃業(yè)稅目，繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，租賃物的首次融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該被視為增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)，租賃公司應(yīng)當(dāng)成為增值稅納的一個(gè)納稅主體。
    4、試點(diǎn)辦法中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的缺失或錯(cuò)位
    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的行為“視同銷售貨物”。
    但在財(cái)政部頒布的東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn))作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
    企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金---應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
    如果企業(yè)將外購(gòu)設(shè)備提供給單位，并將設(shè)備折價(jià)入股，企業(yè)按上述規(guī)定進(jìn)行應(yīng)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該沒有問題。但如提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，何來股權(quán)？
    我國(guó)有關(guān)部門規(guī)章明確規(guī)定融資租賃資產(chǎn)不能作為股權(quán)投資，如果企業(yè)采取融資租賃方式提供給單位或個(gè)人，按上述規(guī)定做會(huì)計(jì)處理。顯然也讓人一頭霧水。
    很可能有關(guān)部門在制定該會(huì)計(jì)處理規(guī)定時(shí)，忽略或遺漏了融資租賃這種特殊的設(shè)備流通和投資方式。
    融資租賃是以度讓設(shè)備使用權(quán)，獲取收益的投資行為，在市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)普遍存在，也有租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可遵循（1993年稅制改革時(shí)，我國(guó)尚無租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)也不規(guī)范）。在融資租賃交易中，不論租賃期滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，出租人和承租人都應(yīng)該視同企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)行增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理處理，租賃期滿如果承租人退回設(shè)備，承租人根據(jù)合同約定的余值做反向處理。出租人收回租賃物進(jìn)行處置，應(yīng)視同銷售自己使用過的設(shè)備，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
    歐盟國(guó)家在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。如果租賃被視為一個(gè)連續(xù)的活動(dòng)的一部分有規(guī)律的、經(jīng)常進(jìn)行的、有一定的數(shù)量規(guī)模的勞務(wù)或者貨物提供就被視為增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)。提供勞務(wù)和提供貨物增值稅率不同。相反，如果租賃是一次性或是小數(shù)量、小規(guī)模的就可以不視為增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)。其目的是使企業(yè)可以享有增值稅的抵扣，避免重復(fù)納稅。
    我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，我們希望財(cái)稅政策制定部門充分認(rèn)識(shí)到融資租賃行業(yè)在拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大投資、促進(jìn)出口，推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持中小企業(yè)發(fā)展以及在創(chuàng)新利用外資方式，優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，發(fā)揮利用外資在推動(dòng)自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等方面的積極作用，注意到融資租賃交易的兩重性特性，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真聽取業(yè)界意見，制定出有利于企業(yè)和社會(huì)愿意采用融資租賃方式取得和配置設(shè)備的稅收政策。