【引子】融資租賃，這一20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)的新型交易方式，由于適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在全世界迅速發(fā)展起來(lái)。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初開始引入融資租賃機(jī)器設(shè)備，這種類似分期付款的交易方式，既解決了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流短缺的難題，又解決了企業(yè)更新、盤活固定資產(chǎn)的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造。
　　在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)無(wú)論是直接購(gòu)進(jìn)，還是通過(guò)融資租賃方式“購(gòu)進(jìn)”機(jī)器設(shè)備，都不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款；增值稅全面轉(zhuǎn)型后，企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，但企業(yè)通過(guò)融資租賃方式“購(gòu)進(jìn)”的機(jī)器設(shè)備，因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣增值稅了。融資租賃行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)模式給其下游企業(yè)帶來(lái)的增值稅抵扣難題，讓融資租賃企業(yè)感到壓力不輕──
         增值稅轉(zhuǎn)型，為何融資租賃企業(yè)愁眉不展

　　上海市6家融資租賃公司向市政府所作的300億元公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資承諾一直難以兌現(xiàn)；北京中聯(lián)新興建設(shè)機(jī)械租賃有限公司一筆最大金額的融資租賃合同遲遲不能簽字；天津市幾家融資租賃公司向中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃委員會(huì)請(qǐng)示：迫于經(jīng)營(yíng)壓力，能否先行抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，等政策明確后再做調(diào)整……
　　特殊行業(yè)遇到特殊難題

　　“壓力太大，快頂不住了�！边@是中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃委員會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)屈延凱見到記者之后說(shuō)的第一句話。而在此前一天，他剛從哈爾濱就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)的影響調(diào)研回來(lái)。他說(shuō)，現(xiàn)在咨詢電話每天接連不斷，眼看著增值稅轉(zhuǎn)型政策已經(jīng)開始實(shí)施了，關(guān)于融資租賃方面的增值稅政策還是沒有明確，融資租賃企業(yè)及承租企業(yè)都十分著急。
　　按照增值稅轉(zhuǎn)型的要求，從2009年1月1日起企業(yè)新購(gòu)入設(shè)備可直接抵扣增值稅。期盼多年的增值稅轉(zhuǎn)型終于付諸實(shí)施，這讓很多企業(yè)欣喜不已。但融資租賃企業(yè)及通過(guò)融資租賃獲取固定資產(chǎn)的企業(yè)卻“高興不起來(lái)”，因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)融資租賃行為是否“視同銷售”并未明確�！罢邲]有明確規(guī)定，意味著企業(yè)從融資租賃公司租賃的機(jī)器設(shè)備中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能在銷項(xiàng)中得到抵扣，這對(duì)于一臺(tái)機(jī)器動(dòng)輒幾百萬(wàn)元甚至上千萬(wàn)元的工程機(jī)械租賃業(yè)來(lái)說(shuō)，絕對(duì)不是個(gè)小事�！鼻觿P說(shuō)。
　　民生金融租賃股份有限公司首席分析師趙小川舉例說(shuō)，一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)買的方式獲得1000萬(wàn)元人民幣的機(jī)械設(shè)備，雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，卻要擠占大量的經(jīng)營(yíng)資金，對(duì)自有資金不是很豐厚、融資存在一定困難的絕大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，直接花錢購(gòu)買設(shè)備絕不是個(gè)明智的選擇。而融資租賃剛好能幫助企業(yè)解決這一難題。趙小川解釋說(shuō)：“比如，企業(yè)想使用一種機(jī)器，但太貴買不起，就找融資租賃公司協(xié)商，融資租賃公司同意后出錢購(gòu)買，然后出租給企業(yè)使用，企業(yè)付給融資租賃公司租金。這樣，企業(yè)相當(dāng)于只付租金就用上了機(jī)器�！币虼�，融資租賃方式在近年來(lái)越來(lái)越受青睞，而融資租賃行業(yè)也得以快速發(fā)展。
　　趙小川說(shuō)，在增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，也就是說(shuō)企業(yè)不論是直接購(gòu)買還是融資租賃機(jī)器設(shè)備都不能抵扣。但轉(zhuǎn)型政策實(shí)施后，由于融資租賃企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，不能向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這就使得同樣的固定資產(chǎn)，只是由于取得的方式不同，通過(guò)融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的企業(yè)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。這不僅是不公平的，也會(huì)進(jìn)而影響到融資租賃行業(yè)的發(fā)展。
　　此前擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)的地區(qū)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)適用政策的有關(guān)規(guī)定就不明確。那時(shí)候，屈延凱就已敏銳地注意到了這個(gè)問(wèn)題，并以行業(yè)協(xié)會(huì)的名義向有關(guān)部門呼吁過(guò)此事，也提醒過(guò)業(yè)內(nèi)企業(yè)。但由于融資租賃行業(yè)在東北等試點(diǎn)地區(qū)發(fā)展比較緩慢，融資租賃企業(yè)數(shù)量較少，加之其他非試點(diǎn)地區(qū)的融資租賃企業(yè)感覺“這個(gè)問(wèn)題離自己還比較遙遠(yuǎn)”，呼吁并沒有得到有關(guān)各方的重視。直到增值稅全面轉(zhuǎn)型，融資租賃企業(yè)及其他相關(guān)企業(yè)才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性。
　　抵扣問(wèn)題鎖住融資租賃行業(yè)的“命門”
　　北京中聯(lián)新興建設(shè)機(jī)械租賃有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理?xiàng)钪緫n心忡忡地告訴記者，由于通過(guò)融資租賃方式添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的采購(gòu)成本，很多企業(yè)可能將不再選擇此種方式購(gòu)置設(shè)備。而事實(shí)上，現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)開始盤算這本賬，還有不少企業(yè)拒絕簽訂新的購(gòu)買合同，一些資金緊張的企業(yè)在更新設(shè)備方面也選擇了暫時(shí)“按兵不動(dòng)”。這不，就在前不久，該公司與一家大企業(yè)簽定的融資購(gòu)進(jìn)5.3億元設(shè)備的“大單子”，就因?yàn)槭芾У挚蹎?wèn)題，遲遲簽不下來(lái)。
　　屈延凱告訴記者，在國(guó)家啟動(dòng)4萬(wàn)億元擴(kuò)大內(nèi)需財(cái)政政策之后，上海融資租賃協(xié)會(huì)向上海市政府承諾，投資300億元參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。但增值說(shuō)轉(zhuǎn)型政策實(shí)施后，該協(xié)會(huì)6家融資租賃公司的客戶，發(fā)現(xiàn)采取融資租賃方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣后，紛紛減少或者暫緩了與市政府的合作。
　　“融資租賃不能抵扣增值稅，很有可能產(chǎn)生‘蝴蝶效應(yīng)’，到時(shí)候難辦的就不僅僅是融資租賃行業(yè)，而極有可能是全部行業(yè)�！壁w小川如是說(shuō)。
　　“這絕對(duì)不是危言聳聽�！壁w小川分析說(shuō)，全球性的金融危機(jī)爆發(fā)后，在我國(guó)出臺(tái)的所有宏觀政策中，增值稅全面轉(zhuǎn)型無(wú)疑是對(duì)所有行業(yè)最為利好的一個(gè)。從稅收政策對(duì)融資租賃行業(yè)一貫的支持來(lái)看，這次增值稅轉(zhuǎn)型從本質(zhì)上講也是想通過(guò)減稅，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激企業(yè)投資，從而促進(jìn)包括融資租賃行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的發(fā)展。但目前卻因?yàn)榈挚蹎?wèn)題，幾乎鎖住了整個(gè)融資租賃行業(yè)的“命門”。
　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)，如果經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。若未經(jīng)批準(zhǔn)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。
　　換句話說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型后，無(wú)資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司，在開展融資性租賃業(yè)務(wù)時(shí)，其客戶可以按照17％的稅率進(jìn)行增值稅抵扣，但有融資租賃資質(zhì)的租賃公司，其客戶卻無(wú)法抵扣。長(zhǎng)此以往，有資質(zhì)的融資租賃公司將逐步失去客戶，面臨被排斥出局的危險(xiǎn)境地。
　　“這不僅對(duì)已經(jīng)取得資質(zhì)的融資租賃企業(yè)不公平，而且將在一定程度上打破原有的市場(chǎng)秩序�！鼻觿P焦急地說(shuō)。他介紹，目前全國(guó)有資質(zhì)的企業(yè)只有150多家，大部分都沒有資質(zhì)。融資租賃企業(yè)擁有資質(zhì)對(duì)規(guī)范行業(yè)發(fā)展意義重大，行業(yè)協(xié)會(huì)也正在努力地做工作。但在增值稅可以抵扣的現(xiàn)實(shí)利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)取得資質(zhì)的動(dòng)力會(huì)大大減弱，這個(gè)問(wèn)題讓融資租賃行業(yè)協(xié)會(huì)感到“很難辦”。
　　租賃行業(yè)期盼問(wèn)題早日解決

    面對(duì)融資租賃企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中遇到的困惑，屈延凱強(qiáng)烈呼吁有關(guān)部門高度重視通過(guò)融資租賃方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣問(wèn)題，盡快給出解決辦法。屈延凱告訴記者，中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)已經(jīng)將建議方案遞交到了各有關(guān)部門，他現(xiàn)在最大的期盼就是融資租賃行業(yè)能夠盡快獲得最合理的稅收政策。
　　趙小川告訴記者，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2008〕126號(hào)）提出了三十條促進(jìn)金融發(fā)展的意見。其中第二十五條中有這樣的表述：“結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型完善融資租賃稅收政策�！彼f(shuō)，這句話至少傳遞了3個(gè)積極的信息：一是國(guó)家已經(jīng)注意到了融資租賃對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用；二是國(guó)家想著力解決融資租賃行業(yè)存在的問(wèn)題，完善相關(guān)政策；三是解決問(wèn)題的切入點(diǎn)是增值稅轉(zhuǎn)型。他說(shuō)，現(xiàn)在看來(lái)，大的方向已經(jīng)明確，目前就看具體的解決辦法了。
　　屈延凱認(rèn)為，不同性質(zhì)的企業(yè)做相同性質(zhì)的交易，應(yīng)該適用相同稅種。在他看來(lái)，最理想的方案是融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅，租期內(nèi)的租金收入加上合同約定的租賃期滿后的租賃物余值及全部?jī)r(jià)外費(fèi)用作為銷售額，融資租賃公司開具增值稅專用發(fā)票給承租人。這一方案雖然可以徹底解決融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅問(wèn)題，但業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，增值稅和營(yíng)業(yè)稅合并是稅收政策的大勢(shì)所趨，在合并之前，該方案的可行性不大。
　　中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)于2008年12月9日組織23家融資租賃企業(yè)，專門研討增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題。與會(huì)代表一致認(rèn)為，通過(guò)融資租賃方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的企業(yè)可通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)抵扣：經(jīng)融資租賃公司出具相關(guān)證明，出賣人直接向承租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人根據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者出賣人可根據(jù)出租人（融資租賃公司）的要求在增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明貨物的所有權(quán)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，允許承租人據(jù)此抵扣增值稅。
　　河南四方會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司總經(jīng)理張春喜則建議，對(duì)于專用發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局可以出臺(tái)文件，允許租賃公司租賃期限1年以上的，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，融資租賃公司可以向承租人平開銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。這樣操作，專用發(fā)票的關(guān)系理順，其他的問(wèn)題便迎刃而解。
　　上述方案雖可以解決承租人設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但又會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題。一是融資租賃公司履行租賃物購(gòu)買合同中貨價(jià)的支付義務(wù)后，如果不能得到支付的憑證，其物權(quán)保障有可能受到侵害。有專家建議應(yīng)約定租賃物所有權(quán)歸屬融資租賃公司，租賃合同到期之前不得轉(zhuǎn)讓。二是融資租賃公司繳納的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，導(dǎo)致一個(gè)交易適用兩個(gè)稅種，沒有解決重復(fù)納稅的問(wèn)題。
　　融資租賃可以促進(jìn)儲(chǔ)蓄向投資轉(zhuǎn)化，組織資金投資融資租賃，能更好地控制風(fēng)險(xiǎn)，在投資需求不足的情況下，通過(guò)租賃投資可以帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)投資。盡快解決企業(yè)通過(guò)融資租賃取得固定資產(chǎn)的增值稅的抵扣問(wèn)題，不僅對(duì)融資租賃行業(yè)，對(duì)當(dāng)前刺激內(nèi)需、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都將產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用。