《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函〔2000〕514號)規(guī)定,對經人民銀行等批準經營融資租賃業(yè)務的單位,無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方,均征收營業(yè)稅,不征增值稅;其他單位從事的融資租賃業(yè)務,租賃貨物的所有權轉讓給承租方的,征收增值稅;未轉讓給承租方的,征收營業(yè)稅。由此,行政審批造成了身份和稅收的差別待遇。而增值稅轉型后,經審批從事融資租賃的企業(yè),不得抵扣進項稅也無從開具增值稅專用發(fā)票,進而影響到客戶的稅收利益。客觀來說,這一稅收規(guī)范有其具體的背景,但是,增值稅轉型之后,應從法理上得以糾正。解決的可能方法是,不對現(xiàn)行稅制作大的調整的,根據“實質課稅”原則,將融資租賃行為通過稅收立法規(guī)定為“視同銷售”。 所謂實質課稅原則,是指對于某些經濟交易,稅法不僅根據其外觀和形式確定是否應予課稅,還應根據實際情況,尤其應根據其經濟目的和經濟生活的實質,判斷是否符合課稅要素,以求稅法公平正義。以私法觀之,融資租賃行為可分解為三方主體之間的兩個合同關系,其一為買賣合同,其二為委托買賣及融資兼租賃服務合同。這是合同的外觀,也是多次博弈和規(guī)避交易風險的模式。但是,從稅法原理的實質課稅理論觀之,融資租賃(轉移所有權前提下)實質是廠方與承租方的買賣行為,租賃公司在這一買賣行為中提供了融資兼中介的服務。從交易目的看,租賃公司旨在賺取服務差價,以“融資”-“買賣”-“租賃”的表面形式實現(xiàn)這一目的。因此,融資租賃稅制的改革方向,是將稅法對交易行為實質的追求呈現(xiàn),同時配合私法領域的動產登記和公示制度,以實現(xiàn)實質課稅和有效規(guī)避交易風險。簡言之,承租方可以拿廠方的增值稅專用發(fā)票直接抵扣進項,同時在融資租賃領域,輔以租賃物的強制登記公示制度,以保護動產物權法律秩序,杜絕承租方在所有權轉移之前藉發(fā)票在手而惡意轉手。這就需要稅法與民事基本法的配套跟進。 全球金融危機突發(fā),我國金融業(yè)及實體經濟遭受沖擊,有目共睹。鑒此,中央重申應促進金融產業(yè)發(fā)展的政策。融資租賃業(yè)作為新興金融產業(yè),具有巨大的發(fā)展?jié)摿,且多?shù)承租方為中小企業(yè),系民生經濟之重點關注所在。因此,在民事基本法無法作出修改的前提下,宜先發(fā)揮國家稅務總局的授權立法優(yōu)勢,對“視同銷售”范圍作擴大解釋,并配套出臺融資租賃動產登記的行政法規(guī),為中小企業(yè)和金融產業(yè)振興營造公平稅收競爭環(huán)境。 (滕祥志:作者為中國社會科學院法學所博士后、中國法學會財稅法學研究會常務理事) |