《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定，對經人民銀行等批準經營融資租賃業(yè)務的單位，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征增值稅；其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；未轉讓給承租方的，征收營業(yè)稅。由此，行政審批造成了身份和稅收的差別待遇。而增值稅轉型后，經審批從事融資租賃的企業(yè)，不得抵扣進項稅也無從開具增值稅專用發(fā)票，進而影響到客戶的稅收利益。客觀來說，這一稅收規(guī)范有其具體的背景，但是，增值稅轉型之后，應從法理上得以糾正。解決的可能方法是，不對現(xiàn)行稅制作大的調整的，根據“實質課稅”原則，將融資租賃行為通過稅收立法規(guī)定為“視同銷售”。
  　所謂實質課稅原則，是指對于某些經濟交易，稅法不僅根據其外觀和形式確定是否應予課稅，還應根據實際情況，尤其應根據其經濟目的和經濟生活的實質，判斷是否符合課稅要素，以求稅法公平正義。以私法觀之，融資租賃行為可分解為三方主體之間的兩個合同關系，其一為買賣合同，其二為委托買賣及融資兼租賃服務合同。這是合同的外觀，也是多次博弈和規(guī)避交易風險的模式。但是，從稅法原理的實質課稅理論觀之，融資租賃（轉移所有權前提下）實質是廠方與承租方的買賣行為，租賃公司在這一買賣行為中提供了融資兼中介的服務。從交易目的看，租賃公司旨在賺取服務差價，以“融資”-“買賣”-“租賃”的表面形式實現(xiàn)這一目的。因此，融資租賃稅制的改革方向，是將稅法對交易行為實質的追求呈現(xiàn)，同時配合私法領域的動產登記和公示制度，以實現(xiàn)實質課稅和有效規(guī)避交易風險。簡言之，承租方可以拿廠方的增值稅專用發(fā)票直接抵扣進項，同時在融資租賃領域，輔以租賃物的強制登記公示制度，以保護動產物權法律秩序，杜絕承租方在所有權轉移之前藉發(fā)票在手而惡意轉手。這就需要稅法與民事基本法的配套跟進。
  　全球金融危機突發(fā)，我國金融業(yè)及實體經濟遭受沖擊，有目共睹。鑒此，中央重申應促進金融產業(yè)發(fā)展的政策。融資租賃業(yè)作為新興金融產業(yè)，具有巨大的發(fā)展?jié)摿�，且多�?shù)承租方為中小企業(yè)，系民生經濟之重點關注所在。因此，在民事基本法無法作出修改的前提下，宜先發(fā)揮國家稅務總局的授權立法優(yōu)勢，對“視同銷售”范圍作擴大解釋，并配套出臺融資租賃動產登記的行政法規(guī)，為中小企業(yè)和金融產業(yè)振興營造公平稅收競爭環(huán)境。
 （滕祥志:作者為中國社會科學院法學所博士后、中國法學會財稅法學研究會常務理事）